Реализация товаров ниже цены приобретения: как определить налоговую базу НДС

Ситуация. Организация занимается производством металлических конструкций, которые отгружает в розничные объекты. В процессе работы бывают случаи, когда для производства приобретается материал (отражен в бухгалтерском учете на сч. 10 «Материалы»), который по определенной причине не подходит для производства. В итоге указанный материал продается по цене ниже цены приобретения на сторону покупателю и не участвует в производственной деятельности организации. Кроме того, для указанного производства приобретены определенные основные средства. Один из станков также не подошел по техническим характеристикам для изготовления металлоконструкций. Организация приняла решение реализовать указанное основное средство другому производителю по цене ниже цены приобретения.

Как в описанной ситуации определить налоговую базу НДС? Применяются ли в данном случае положения подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК?

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 120 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

При реализации товара ниже цены приобретения п. 42 ст. 120 НК установлены особенности определения налоговой базы НДС, которая определяется исходя из цены приобретения – при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.

Положения подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК не применяются, если:

– состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), и (или) хранения, и (или) реализации;

– ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров;

– учет и (или) реализация товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное...