Круглый стол «Земельный налог» (окончание)

Начало в «Информбанке» № 23, № 24, № 25 и № 26

Ответы Татьяны Ковальчук на вопросы по порядку исчисления земельного налога, поступившие от участников круглого стола «Налог на недвижимость, земельный налог, арендная плата за земельные участки: декларации-2020» .

 

Земельный налог у организаций, применяющих УСН

Уплачивает ли организация, применяющая УСН, земельный налог и (или) арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности?

 

Земельный налог

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога.

Организации являются плательщиками земельного налога при наличии у них земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Объектом налогообложения земельным налогом являются расположенные на территории РБ земельные участки:

– находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций;

– предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые.

Вместе с тем НК¹ предусмотрено несколько льгот по земельному налогу, которые исполь­зуются исключительно организациями, применяющими УСН.

 

От земельного налога освобождаются:

– сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), плательщиками земельного налога за которые являются организации, применяющие налог при УСН (подп. 1.28 п. 1 ст. 239 НК);

– земельные участки плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту РБ», созданными в виде юридических лиц (подп. 1.29 п. 1 ст. 239 НК).

 

Арендная плата

Порядок уплаты арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной соб­ственности, установлен Указом № 101².

В отношении организаций, применяющих УСН, исчисление и уплата арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, производятся в общеустановленном порядке независимо от площади земельных участков, полученных в аренду.

При этом арендная плата не взимается за:

– сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения с плательщиков налога при УСН (подп. 1.7.14 п. 1 Указа № 101);

– земельные участки, находящиеся у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общест­венного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту РБ», созданными в виде юридических лиц (подп. 1.7.15 п. 1 Указа № 101).

 

Определяем целевое использование земельного участка

Организация в результате реорганизации в форме присоединения получила здание, в котором расположены магазин (супермаркет), пункт обмена валюты и несколько торговых точек.

В свидетельстве о государственной регист­рации перехода права постоянного пользования на земельный участок указано целевое назначение «Земельный участок для размещения объектов розничной торговли – содержания и обслуживания здания магазина».

Одновременно в этом же свидетельстве зарегистрирован переход права собственности в отношении капитального строения (здания, сооружения), расположенного на вышеуказанном земельном участке с назначением «Здание специализированное розничной торговли, наименование – торговый центр».

Какую ставку земельного налога следует применять для данного земельного участка:

– 0,7% как для торгового центра;

– 0,55% как для иных объектов общественно-деловой зоны?

Ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется кадастровая стоимость, устанавливаются в размерах согласно приложению 6 к НК (п. 1 ст. 241 НК).

В приложении 6 к НК установлены адвалорные ставки (в процентах от кадастровой стоимости) земельного налога в зависимости от вида функционального использования земельных участков.

Однако в рамках одного из видов функционального использования земельных участков, а именно в рамках общественно-деловой зоны, выделено четыре различных ставки земельного налога, в част­ности, для земельных участков общественно-деловой зоны для размещения торговых центров установлена ставка 0,7% от кадастровой стоимости.

Функциональное использование земельного участ­ка (вид оценочной зоны) определяется в соответствии с приложением 5 к НК на основании целевого назначения этого участка, установленного местным исполнительным комитетом (п. 3 ст. 240 НК).

Местный исполнительный комитет целевое назначение земельного участка устанавливает именно в решении об изъятии и предоставлении земельного участка.

Вместе с тем не требуется принятие решения местного исполнительного комитета об изъятии и предоставлении земельного участка или переходе права на него в случае перехода права на расположенное на нем капитальное строение (здание, сооружение) к другому лицу, если при этом не изменяются целевое назначение земельного участка, вид вещного права на него, его размер и границы (ч. 2 ст. 55 Кодекса о земле³). В таком случае государственная регистрация перехода права на земельный участок осуществляется в установленном законодательством порядке на основании документов, представленных для осуществления государственной регистрации перехода права на такое капитальное строение (здание, сооружение).

В ситуации, описанной в вопросе, происходит переход права постоянного пользования на земельный участок к реорганизуемой организации в связи с переходом к ней права собственности на капитальное строение (здание, сооружение), расположенное на вышеуказанном земельном участке.

Таким образом, для определения функционального использования земельного участка необходимо принимать во внимание его целевое назначение, указанное в решении местного исполнительного комитета, которое принималось при предоставлении данного земельного участка в постоянное пользование присоединенной организации.

Полагаю, что целевое назначение земельного участка, указанное в свидетельстве о государственной регистрации перехода права постоянного пользования на земельный участок, полностью соответствует формулировкам, изложенным в решении местного исполнительного комитета о предоставлении земельного участка присоединенной организации.

Таким образом, основываясь на целевом назначении земельного участка, указанном в решении местного исполнительного комитета и правоудостоверяющих документах, необходимо определиться с видом функционального использования земельного участка.

В рассматриваемой ситуации земельный участок однозначно следует отнести к общественно-деловой зоне. Однако для определения правильной ставки земельного налога в случае с общественно-деловой зоной не всегда достаточно знать информацию из решения местного исполнительного комитета. В ряде случаев для принятия правильного решения приходится производить поиск дополнительной информации.

Для правильного определения ставки земельного налога в ситуации, описанной в вопросе, необходимо принимать во внимание положения Закона № 128-З⁴.

Торговым центром признается совокупность рас­положенных на определенной территории, спланированных как единое целое и (или) централизующих функции хозяйственного обслуживания розничных торговых объектов и иных объектов, в которых реализуется универсальный ассортимент товаров и оказываются услуги населению (п. 41 ст. 1 Закона № 128-З).

Согласно п. 3 ст. 16 Закона № 128-З торговый центр считается созданным со дня внесения сведений о нем в Торговый реестр.

Субъекты торговли обязаны представлять сведения для включения в Торговый реестр, внесения изменений и дополнений в сведения, внесенные в Торговый реестр, исключения сведений, внесенных в Торговый реестр (п. 4 ст. 10 Закона № 128-З).

Сведения из Торгового реестра РБ размещены на официальном сайте МАРТ.

 

Налог по землям сельскохозяйственного назначения

Организации на основании решения исполкома предоставлено право постоянного пользования двумя земельными участками на территории областного центра РБ.

В решении исполкома указано, что один из земельных участков предоставлен для содержания и обслуживания цветочно-оранжерейного хозяйства (размещения объектов иного назначения), а второй – для содержания и обслуживания питомника и существующих зданий и сооружений.

Может ли организация исчислять земельный налог по данным участкам как по землям сельскохозяйственного назначения, если на них выращиваются сельскохозяйственные культуры: саженцы деревьев, семена овощей, цветов и т.п.?

По землям сельскохозяйственного назначения в качестве налоговой базы установлена площадь земельного участка (подп. 6.1 п. 6 ст. 240 НК). Ставки определены в фиксированной сумме в бело­русских рублях за 1 га (п. 2–4 ст. 241 НК).

Земли РБ делятся на категории (ст. 6 КоЗ). Земли сельскохозяйственного назначения составляют одну из категорий земельных участков.

К землям сельскохозяйственного назначения относятся земельные участки, включающие сельскохозяйственные и иные земли, предоставленные для ведения сельского хозяйства.

Порядок перевода земель из одних категорий в другие устанавливается Президентом (ст. 8 КоЗ).

Перевод земельных участков из одной категории в другую относится к компетенции местных исполнительных комитетов и осуществляется по их решениям (нормы Положения № 667⁵).

Выращивание на предоставленных земельных участках сельскохозяйственных культур не является однозначным указанием на отнесение таких земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения.

Если из решения местного исполнительного комитета о предоставлении земельного участка в постоянное пользование и иных правоудостоверяющих документов прямо не усматривается, к какой именного категории земель (земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения; земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса) относятся предоставленные земельные участки, то для получения такой информации целесообразно обратиться в местный исполнительный комитет (в структурное подразделение местного исполнительного комитета по землеустройству) по месту нахождения земельных участков.

После получения из местного исполнительного комитета соответствующего разъяснения можно будет сделать однозначный вывод относительно подходов к исчислению земельного налога.

 

Повышающие коэффициенты к ежегодной арендной плате

В соответствии с ч. 11 подп. 1.15 п. 1 Указа № 101 местные исполнительные комитеты имеют право увеличивать, но не более чем в 10 раз, размер ежегодной арендной платы за земельные участки (части земельных участков), включенные в Перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены (далее – Перечень).

Он утверждается областными (Мин­ским городским) Советами депутатов либо по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Совмином.

В подп. 1.2 п. 1 действующей редакции Решения № 457⁶ установлен коэффициент 10 к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (части земельных участков), включенные в Перечень.

Необходимо ли при расчете в 2020 году размера ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, применять вышеприведенные положения?

Пунктом 24 постановления № 515⁷ п. 1 по­становления № 957⁸, которым было утверждено Положение о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, исключен.

Таким образом, в 2020 году отсутствуют установленные Совмином порядок и условия включения в Перечень земельных участков.

Кроме того, п. 2 Решения № 210⁹ Мингорисполкому было поручено утверждать Перечень, а также принимать решения об исключении объектов из Перечня.

Решением № 121¹⁰ Решение № 210 признано утратившим силу.

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Указ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 101).

³Кодекс о земле (далее – КоЗ).

⁴Закон от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее – Закон № 128-З).

⁵Положение о порядке перевода земель из одних категорий и видов в другие и отнесения земель к определенным видам, утв. Указом от 27.12.2007 № 667.

⁶Решение Минского городского исполнительного комитета от 17.02.2012 № 457 «Об установлении коэффициентов к ежегодной арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Решение № 457).

⁷Постановление Совмина от 05.08.2019 № 515 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь по вопросам налогообложения».

⁸Постановление Совмина от 06.11.2013 № 957 «Об утверждении Положения о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены».

⁹Решение Минского городского Совета депутатов от 29.06.2016 № 210 «О неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строениях (зданиях, сооружениях), их частях и земельных участках (частях земельных участков), на которых они расположены» (далее – Решение № 210).

¹⁰Решение Минского городского Совета депутатов от 20.03.2019 № 121 «О признании утратившими силу решений Минского городского Совета депутатов».