Круглый стол «Земельный налог»

Продолжение. Начало в «Информбанке» № 23 и № 25.

В редакции «Экономической газеты» 18 марта 2020 г. состоялся круглый стол по теме «Налог на недвижимость, земельный налог, арендная плата за земельные участки: декларации-2020». Мероприятие проведено экспертом в области налогообложения Татьяной Ковальчук.

В сегодняшней публикации предлагаем ознакомиться с продолжением в части отдельных положений, регулирующих порядок исчисления земельного налога.

Организации используют для осуществления своей деятельности земельные участки. Пользование земельными участками в РБ является плат­ным. Земельный налог – одна из форм платы за пользование земельными участками.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога установлен гл. 20 НК¹ и другими нормативными правовыми актами.

 

Плательщики

Плательщиками земельного налога в т.ч. являются и организации.

При этом по общему правилу бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога (ч. 1 п. 1 ст. 237 НК). Наряду с общим правилом НК предусмотрено исключение, которое обязывает бюджетные организации в определенной ситуации исчислять и уплачивать земельный налог.

Бюджетные организации приобретают статус плательщика земельного налога в отношении земельных участков, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, в случае сдачи этих капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (ч. 2 п. 1 ст. 237 НК).

 

Объект налогообложения

Объектами налогообложения земельным налогом у организаций являются земельные участки, расположенные на территории РБ и находящиеся у них (абз. 2 п. 1 ст. 238 НК):

– на праве частной собственности;

– на праве постоянного пользования;

– на праве временного пользования.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются также самовольно занятые земельные участки и земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не воз­вращенные в соответствии с законодательством (абз. 5 п. 1 ст. 238 НК).

Земельные участки, используемые не по целевому назначению, с 01.01.2019 отдельно в составе объектов налогообложения не выделены.

 

Земельные участки, своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством по истечении действия договора аренды

За земельные участки, предоставленные юридическим лицам в аренду, исчисляется и уплачивается арендная плата за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения, до месяца (включительно), в котором истекает срок аренды земельного участка (подп. 1.9 п. 1 Указа № 101^2).

В случае истечения срока пользования земельным участком, предоставленным в аренду, право аренды считается прекратившимся с момента истечения срока действия договора аренды (ст. 20 КоЗ^3).

Таким образом, по истечении срока действия договора аренды земельного участка у организации право аренды земельного участка прекращается и одновременно прекращается обязанность производить исчисление и уплату арендной платы за земельный участок.

Если организацией в нарушение ст. 70 КоЗ по истечении срока аренды не произведен возврат предоставленного в аренду земельного участка, то в такой ситуации возможно вести речь только о предоставленном в аренду (а не во временное пользование) и своевременно не возвращенном земельном участке.

Поскольку предоставленные в аренду и своевременно не возвращенные земельные участки в НК в числе объектов налогообложения земельным налогом не поименованы, то у организации после прекращения срока действия договора аренды земельного участка объект налогообложения земельным налогом отсутствует.

 

Земли общего пользования населенных пунктов

Земли общего пользования населенных пунктов не признаются объектом налогообложения земельным налогом (абз. 2 п. 2 ст. 238 НК).

Среди плательщиков бытует мнение о том, что отсутствие забора (ограждения) вокруг здания, расположенного на земельном участке в населенном пункте, позволяет земельный налог уплачивать только по той площади земельного участка, которая ограничена периметром фундамента указанного здания. При этом площади земельного участка, непосредственно прилегающие к зданию, относят к землям общего пользования населенных пунктов и земельным налогом не облагают. Позиция ошибочна.

В соответствии с земельным законодательством к землям под застройкой относятся земли, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), а также земли, прилегающие к этим объектам и используемые для их обслуживания. В свою очередь земли общего пользования – это земли, занятые в т.ч. улицами, проездами и другими общественными местами.

Чтобы организации могли применить положения абз. 2 п. 2 ст. 238 НК, в решении о предоставлении земельного участка должна быть выделена площадь земель общего пользования.

 

Льготы

Остановимся на отдельных моментах применения некоторых льгот по земельному налогу.

 

Физкультурно-спортивные сооружения

Преференции в отношении земельных участ­ков, на которых расположены объекты спорта и физической культуры, предусмотрены положениями ст. 239 НК.

Освобождаются от земельного налога земельные участки (части земельных участков организаций) организаций, получающих субсидии из бюджета, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в реестр физкультурно-спортивных сооружений (далее – Реестр) (подп. 1.7 п. 1 ст. 239 НК).

В силу вышеуказанной нормы НК организация вправе воспользоваться льготой по земельному налогу в отношении земельного участка (части земельного участка) при одновременном выполнении следующих условий:

– организация должна получать субсидии из бюджета;

– земельный участок (часть земельного участка) должен быть занят капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в Реестр.

Раскрытие понятия «капитальные строения (здания, сооружения)» для целей исчисления земельного налога приведено в абз. 2 п. 3 ст. 238 НК: с 01.01.2019 при исчислении земельного налога под капитальным строением (зданием, сооружением) понимается исключительно объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство.

К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление № 161⁴, в котором приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названых группах, соответствуют данному НК определению «капитальные строения (здания, сооружения)».

Формирование и ведение Реестра осуществляются Минспорта.

Льгота по земельному налогу предоставляется в отношении земельных участков, занятых любыми объектами, включенными в Реестр.

Объекты, используемые или подлежащие ис­пользованию в сфере физической культуры и спорта, могут быть освобождены от исчисления и уплаты по ним налога только после предоставления организацией, являющейся заинтересованным лицом, заявления и соответствующих документов для включения какого-либо объекта в реестр физкультурно-спортивных сооружений, положительного решения коллегии Министерства спорта и туризма о включении объекта в реестр физкультурно-спортивных сооружений и фактического внесения сведений в реестр физкультурно-спортивных сооружений.

 

Придорожный сервис

Государством в целях создания на республиканских автомобильных дорогах благоприятных условий для развития придорожного сервиса предоставлено право организациям на применение налоговых льгот по объектам придорожного сервиса.

У плательщиков-организаций освобождаются от земельного налога земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, в течение двух лет с даты приемки таких объектов в эксплуатацию (подп. 1.23 п. 1 ст. 239 НК).

К объектам придорожного сервиса для целей исчисления земельного налога относятся капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (конт­ролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, СТО, торговые объекты и объекты общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций (абз. 5 п. 3 ст. 238 НК).

Применение данной льготы не зависит от сроков строительства расположенного на земельном участке капитального строения (здания, сооружения), т.е. освобождение от земельного налога возможно и в отношении земельного участка, на котором расположен объект, при строительстве которого были превышены сроки строительства, установленные проектной документацией.

Форма, порядок и источники финансирования создаваемых объектов также не влияют на возможность применения льготы.

Освобождение от земельного налога у плательщиков-организаций предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу (ч. 1 п. 9 ст. 243 НК).

Кроме того, у плательщиков-организаций освобождаются от земельного налога земельные участ­ки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, – в течение периода выполнения проектных работ и осуществляемых в пределах установленной нормативной продолжительности строительства, определенной в проектной документации, строительных работ (подп. 1.23 п. 1 ст. 239 НК).

Таким образом, если земельный участок предоставлен именно для строительства объектов придорожного сервиса, то в период строительства объекта придорожного сервиса возможно применение льготы по земельному налогу.

Если целью предоставления земельного участка, вытекающей из решения местного исполнительного комитета, не является строительство объектов придорожного сервиса и инженерной инфра­структуры к ним, то льгота в соответствии с подп. 1.23 п. 1 ст. 239 НК не может быть применена организацией даже в том случае, если на предоставленном земельном участке будет фактически вестись строительство объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.

 

Впервые введенные капитальные строения

Освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земельные участки (части земельных участков), на которых расположены впер­вые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК).

Освобождение от земельного налога в части земельных участков, на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию, плательщики-организации могут применить с 01.01.2019. Ранее такая льгота не применялась.

На применение вышеприведенной льготы установлены ограничения. Льгота не распространяется на земельные участки:

– предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые;

– на которых расположены капитальные строения (здания, сооружения), предоставленные плательщиками-организациями в аренду, иное воз­мездное или безвозмездное пользование (подп. 2.2 п. 2 ст. 239 НК).

Таким образом, для получения права на применение льготы в соответствии с подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК важно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

– объект, расположенный на земельном участ­ке, должен признаваться для целей исчисления земельного налога впервые введенным в действие капитальным строением (зданием, сооружением);

– в отношении капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, должна быть соблюдена процедура приемки объекта в эксплуатацию;

– организация-плательщик в отношении капитального строения (здания, сооружения), расположенного на предполагаемом к льготированию земельном участке, должна выступать заказчиком-­застройщиком, дольщиком или инвестором;

– от даты приемки расположенного на предполагаемом к льготированию земельном участке капитального строения (здания, сооружения) в эксплуатацию не должно пройти более одного года;

– капитальное строение (здание, сооружение), расположенное на предполагаемом к льготированию земельном участке, не должно быть передано в аренду;

– земельные участки не должны быть отнесены к земельным участкам, предоставленным во временное пользование и своевременно не возвращенным в соответствии с законодательством, самовольно занятым.

Условия, необходимые для получения права на применение налоговой льготы по земельному налогу в виде освобождения от налога земельных участков, на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию, должны соблюдаться не­посредственно самой организацией – плательщиком земельного налога.

Применение рассматриваемой льготы не зависит от сроков строительства расположенного на земельном участке капитального строения (здания, сооружения), т.е. освобождение от земельного налога возможно и в отношении земельного участка, на котором расположен объект, при строительстве которого были превышены сроки строительства, установленные проектной документацией. Форма, порядок и источники финансирования создаваемых объектов также не влияют на возможность применения льготы (подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК).

Организации, которые приобрели капитальные строения (здания, сооружения) или получили их на безвозмездной основе, исчисляют и уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке без применения налоговой преференции в соответствии с подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК.

 

Налоговая база

В качестве налоговой базы земельного налога в зависимости от ситуации используется:

 

1. Кадастровая стоимость земельного участка.

Кадастровая стоимость устанавливается в качест­ве налоговой базы для:

– земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков 8159 и более руб. за 1 га;

– земельных участков общественно-деловой зоны для размещения автомобильных рынков, игор­ных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков 5439 и более руб. за 1 га;

– земельных участков общественно-деловой зоны, за исключением земельных участков общест­венно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, при кадастровой стоимости таких земельных участков 29 666 и более руб. за 1 га;

– земельных участков производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 14 832 и более руб. за 1 га;

– земельных участков рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 16 316 и более руб. за 1 га;

– земельных участков жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 43 512 и более руб. за 1 га;

– земельных участков жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков 21 756 и более руб. за 1 га.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны).

Кадастровая стоимость земельного участка содержится в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра. База данных регистра стоимости помимо прочего содержит сведения о кадастровой стоимости земель, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года для определения налоговой базы земельного налога.

Получить сведения о кадастровой стоимости земельных участков из регистра стоимости возможно в круглосуточном режиме бесплатно на сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство».

Для получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка для расчета земельного налога на главной странице сайта ГУП «Национальное кадастровое агентство» необходимо зайти во вкладку «Налоговая база земельного налога».

Кадастровая стоимость находится в прямой зависимости от правильного определения вида оценочной зоны.

Функциональное использование земельного участка (вид оценочной зоны) определяется на основании целевого назначения этого участка, установленного местным исполнительным комитетом (п. 3 ст. 240 НК).

Таким образом, в целях исчисления земельного налога при определении кадастровой стоимости участка и ставки земельного налога необходимо руководствоваться исключительно целевым назначением земельного участка, которое устанавливается решением местного исполнительного комитат при предоставлении земельного участка.

 

2. Площадь земельного участка.

Во всех остальных случаях, за исключением перечисленных выше, в качестве налоговой базы устанавливается площадь земельного участка.

Ставки налога

Для расчета сумм земельного налога в отношении земельных участков, по которым в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость, применяются ставки, установленные в процентах от кадастровой стоимости.

Для расчета сумм земельного налога в отношении земельных участков, по которым в качестве налоговой базы используется площадь земельных участков, применяются ставки, установленные в фиксированных суммах в руб. за 1 га.

Виды функционального использования земельных участков	Ставки земельного налога (в процентах от кадастровой стоимости)	Ставки земельного на- лога (в руб. за 1 га)
1	2	3
Общественно-деловая зона для размещения:автомобильных рынков, игорных заведенийпри кадастровой стоимости до 5439 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 5 439 и выше руб. за 1 га	3
Автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости до 8159 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 8159 и выше руб. за 1 га	2
Рынков (за исключением автомобильных), торговых центров, в т.ч. автомобильных стоянок, обслуживающих эти рынки и торговые центры при кадастровой стоимости до 29 666 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 29 666 и выше руб. за 1 га	0,7
Иных объектов при кадастровой стоимости до 29 666 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 29 666 и выше руб. за 1 га	0,55
Жилая многоквартирная зонапри кадастровой стоимости до 43 512 руб. за 1 га		10,88
При кадастровой стоимости 43 512 и выше руб. за 1 га	0,025
Жилая усадебная зонапри кадастровой стоимости до 21 756 руб. за 1 га		21,76
При кадастровой стоимости 21 756 и выше руб. за 1 га	0,1
Производственная зонапри кадастровой стоимости до 14 832 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 14 832 и выше руб. за 1 га	1,1
Рекреационная зонапри кадастровой стоимости до 16 316 руб. за 1 га		163,16
При кадастровой стоимости 16 316 и выше руб. за 1 га	1

Ставка земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, установлена в размере 0,92 руб. за 1 га.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) при наличии кадастровой оценки (в баллах) устанавливаются в рублях за 1 га согласно приложению 2 к Указу № 503⁵.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), по которым отсутствует кадастровая оценка (в баллах), а также на сельскохозяйственные земли, входящие в состав земель лесного фонда и водного фонда, устанавливаются в рублях за 1 га в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам РБ согласно приложению 3 к Указу № 503.

Областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков до 2 раз.

В 2020 году к годовой ставке земельного налога устанавливается коэффициент 0,2 в отношении земельных участков, на которых расположены возведенные после 1 января 2019 г. плательщиками-организациями капитальные строения (здания, сооружения), в течение второго года (двенадцати месяцев) с даты приемки таких капитальных строений (зданий, сооружений) в эксплуатацию (абз. 2 п. 12 ст. 241 НК).

Понижающий коэффициент к ставке земельного налога 0,2 применяется при одновременном выполнении следующих условий:

– объект, расположенный на земельном участ­ке, должен признаваться для целей исчисления земельного налога впервые введенным в действие капитальным строением (зданием, сооружением);

– в отношении капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, должна быть соблюдена процедура приемки объекта в эксплуатацию;

– организация-плательщик в отношении капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, по которому предполагается исчислить земельный налог по ставке с понижающим коэффициентом 0,2, долж­на выступать заказчиком-застройщиком, дольщиком или инвестором;

– от даты приемки в эксплуатацию капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, по которому предполагается исчислить земельный налог по ставке с понижающим коэффициентом 0,2, должно пройти не менее одного года, но не более двух лет.

***

С вопросами в части особенностей исчисления земельного налога, поступившими от участников круглого стола, и ответами на них можно будет ознакомиться в следующем номере «Информбанка».

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Указ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

³Кодекс о земле (КоЗ).

⁴Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств».

⁵Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).