Кому платить НДС при заправке...

Часто белорусские транспортные организации при выполнении международных автомобильных перевозок грузов заправляют автомобили дизельным топливом на территории РБ с помощью карточек автоматизированных систем на основании заключенных с зарубежными фирмами договоров на оказание услуг по заправке автомобилей дизтопливом в пути следования. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость"  при реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на покупателей - субъектов хозяйствования, состоящих на учете в налоговых органах РБ. Они признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 Общей части Налогового кодекса.

Согласно п. 14 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. № 16, местом реализации товаров признается место их нахождения, если они не отгружаются и не транспортируются; место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом).

МНС письмом от 2004-06-16г. №2-1-8/5262 разъяснило, что, поскольку такие фирмы - продавцы топлива являются нерезидентами РБ и не состоят на учете в налоговых органах нашей страны, то НДС за них исчисляют и уплачивают транспортные организации, приобретающие на территории РБ топливо по договору с нерезидентом  посредством   заправки автотранспортных средств на АЗС с использованием карточек автоматизированных систем. Они являются налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДС по приобретенному топливу за этого нерезидента.

... и в России

У белорусских транспортных организаций возникают вопросы о правомерности вычета НДС, уплаченного при заправке подвижного состава на территории РФ посредством карточек автоматизированных систем (Berlio, Aris и др.) на основании заключенных с этими фирмами договоров на оказание услуг по заправке автомобилей дизельным топливом в пути следования.

Приобретение топлива подтверждается справкой о реализации (справкой-актом), которая соответствует требованиям к оформлению первичных учетных документов (ст.9 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности") и содержит необходимые реквизиты по НДС с указанием страны происхождения топлива.

МНС письмом от 2004-06-16г. №2-1-8/5276 разъяснило, что в соответствии со ст. 16 Закона "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) в государствах, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, подлежат вычету только по товарам, происходящим и ввозимым с территории указанных государств. Следовательно, для принятия к вычету суммы налога, уплаченной при приобретении топлива в РФ, необходимо:

наличие документов, подтверждающих происхождение топлива с территории РФ. Согласно п. 30 Инструкции № 16 к ним относятся сертификат происхождения товара формы СТ-1, выданный Торгово-промышленной палатой РФ, либо иные документы, позволяющие определить, что страной происхождения является РФ (счет-фактура с указанной в нем страной происхождения товаров, товарно-транспортные накладные, свидетельствующие об отгрузке с российского предприятия-изготовителя, сертификаты: соответствия, качества, фитосанитарные, ветеринарные, техническая документация, отгрузочные спецификации и др.). В других случаях сумма налога, выделенная продавцом - нерезидентом РБ по ввозимым на территорию РБ объектам, относится на стоимость приобретенных объектов;

наличие первичных бухгалтерских документов, подтверждающих факт ввоза топлива из России.

При этом вычет налога производится на основании документов, перечисленных в п. 32 Инструкции №16 (счетов-фактур, в которых указаны соответствующие суммы налога и идентификационный номер плательщика).