Суммовые разницы при исчислении НДС
На примере одной из практических ситуаций рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и при исчислении НДС суммовых разниц, возникающих в рамках внешнеэкономического договора на поставку товара (экспорт).
Белорусский производитель 27.02.2020 отгрузил продукцию в РФ на сумму 2308,83 евро.
По условиям договора оплата производится по курсу ЦБ РФ на дату платежа в росс. руб.
Платеж осуществлен 14.04.2020 в сумме 185 950,17 росс. руб., что эквивалентно 2308,83 евро по курсу ЦБ РФ.
Организация применяет общую систему налогообложения.
В бухгалтерском учете при закрытии операции возникает суммовая разница в связи с оплатой в российских рублях задолженности, выраженной в евро по курсу, отличному от официального курса Нацбанка.
Бухгалтерский учет
Справочно:
Официальные курсы Нацбанка, используемые в расчете:
евро
27.02 – 2,4334;
29.02 – 2,4675;
31.03 – 2,8793;
14.04 – 2,6963;
росс. руб.
14.04 – 3,3474.
В данной ситуации договор является мультивалютным, поскольку сумма обязательств выражена в одной иностранной валюте (валюта платежа – росс. руб.) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюта договора – евро).
Выручку следует определить в белорусских рублях путем пересчета суммы валюты договора (евро) с применением официального курса Нацбанка по правилам Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
Поскольку на дату передачи продукции оплата от покупателя не поступила, выручка отражается в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка к евро на дату ее признания в бухгалтерском учете (п. 4 НСБУ № 69, п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция №102)).
В дальнейшем числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность в евро переоценивается с отражением курсовых разниц на каждое последнее число месяца и на дату поступления оплаты (п. 2 НСБУ № 69).
В момент поступления оплаты при погашении дебиторской задолженности в валюте, отличной от валюты обязательства, возникают разницы, отражаемые в составе доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102), т.е. возникают так называемые суммовые разницы.
В бухгалтерском учете отражаются следующие операции:
|
Дата |
Наименование операции |
Д-т |
К-т |
Сумма |
|
27.02 |
Отгрузка в евро (2308,83 х 2,4334) |
2.1 |
90 |
2308,83 евро5618,31 бел. руб. |
|
29.02 |
Курсовые разницы (2308,83 х (2,4675 – 2,4334) |
62.1 |
91 |
78,73 бел. руб. |
|
31.03 |
Курсовые разницы (2308,83 х (2,8793 – 2,4675) |
62.1 |
91 |
950,78 бел. руб. |
|
14.04 |
Курсовые разницы (2308,83 х (2,6963 – 2,8793) |
91 |
62.1 |
422,52 бел. руб. |
|
14.04 |
Оплата в росс. руб. (185 950,17 х 3,3474) |
52 |
62.2 |
185 950,17 росс. руб.6224,50 бел. руб. |
|
14.04 |
Погашение задолженности в евро (2308,83 х 2,6963) |
62.2 |
62.1 |
6225,30 бел. руб. |
|
14.04 |
Суммовая разница (6224,50 – 6225,30) |
91 |
62.2 |
0,80 бел. руб. |
НДС
Для целей определения налоговой базы по НДС суммовая разница определяется в порядке, установленном в Налоговом кодексе (НК).
В данном случае оборот по реализации для целей исчисления НДС определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте (в евро) по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 9 ст. 120 НК).
При поступлении оплаты налоговая база подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) на сумму разницы между суммой в белорусских рублях на дату поступления и на дату отгрузки (ч. 2 п. 9 ст. 120 НК).
В момент поступления оплаты возникает положительная разница в сумме 606,19 бел. руб. (6224,50 – 5618,31).
На данную сумму необходимо создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ (п.п. 4, 8, ч.ч. 1, 2 подп. 8.3 п. 8, абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК; ч. 2 подп. 21.5 п. 21, ч. 1 п. 29 Инструкции о порядке создания (в т.ч. заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).
* * *
Таким образом, суммовые разницы для целей бухгалтерского учета и определения налоговой базы по НДС не совпадают.
Неверное определение налоговой базы может привести к ошибкам при распределении вычетов и их возврате из бюджета в случае применения нулевой ставки НДС.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль выручка, курсовые разницы и суммовые разницы учитываются в размерах, отраженных в бухгалтерском учете, с учетом положений Указа от 31.12.2019 № 504 (п. 7 ст. 168, подпункты 3.20, 3.21 п. 3 ст. 174, подпункты 3.26, 3.27 п. 3 ст. 175 НК).
