Субаренда и перечисление 50% средств

И.НАПОРКО, г.Минск

В соответствии со ст.1 Закона от 12.12.1990г. N 460-ХII "Об аренде" (с изменениями и дополнениями) аренда представляет собой основанное на договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом, необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности. При этом согласно ст.18 Закона арендатор с согласия арендодателя вправе сдать в субаренду полученное по договору имущество, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами республики. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено кодексом и иными актами законодательства (п.2 ст.586 Гражданского кодекса).

Согласно подп.2.10.16 Основных положений по составу затрат арендная плата относится к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей (подп.2.12 Основных положений).

Указом Президента от 2003-03-25г. N 117 "О сдаче в аренду государственного имущества, находящегося в безвозмездном пользовании открытых акционерных обществ" установлено, что ОАО, созданные в процессе приватизации госсобственности, вправе с согласия собственника сдавать в аренду имущество, находящееся в республиканской и коммунальной собственности и переданное данным обществам по договорам безвозмездного пользования с условием сохранения целевого использования данного имущества без права его выкупа.

Денежные средства, полученные от сдачи в аренду указанного имущества и оставшиеся после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в размере не менее 50% подлежат перечислению в соответствующий бюджет.

Постановлением Совмина от 6.02.2003г. N 143 "О перечислении части средств в республиканский бюджет, полученных от сдачи в аренду зданий, сооружений и иных помещений, находящихся в республиканской собственности" установлено, что республиканские органы государственного управления, иные госорганизации, подчиненные правительству, и организации, у которых здания, сооружения и иные помещения, находящиеся в республиканской собственности, переданы этим юридическим лицам в хозяйственное ведение или оперативное управление (за исключением организаций, подчиненных Управлению делами Президента), перечисляют в республиканский бюджет 50% денежных средств, полученных от сдачи в аренду указанного имущества, если иное не предусмотрено законодательными актами. В настоящее время иного распределения денежных средств, полученных от сдачи в аренду имущества, не предусмотрено. Денежными средствами, полученными от сдачи в аренду имущества, является плата за пользование имуществом (арендная плата) (ст.585 ГК РБ).

Таким образом, суммы денежных средств, причитающиеся к уплате в республиканский бюджет в соответствии с Указом N 117 и постановлением N 143, исчисляются от арендной платы, остающейся после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

В целях налогообложения доходы от сдачи имущества в аренду рассматриваются как выручка от реализации, определяемая по отгрузке или по оплате в зависимости от учетной политики, независимо от порядка отражения их на счетах бухучета (письмо МНС от 8.05.2003г. N 2-3-10/873 "О налогообложении" согласованное с Минфином).

Арендодатель в соответствии с Планом счетов-1992г. отражает операции в бухучете следующим образом:

д-т счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) или счетов учета расчетов (60, 61, 76 и др.) -- к-т сч.46 или сч.80 (в соответствии с учетной политикой) вместе с НДС -- при поступлении денежных средств от сдачи имущества в аренду;

д-т сч.46 или сч.80 -- к-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" -- начислен налог на добавленную стоимость по установленной ставке;

д-т сч.46 или сч.80 -- к-т сч.68 (по соответствующим субсчетам) -- начислены прочие налоги из выручки;

д-т сч.81 -- к-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (по соответствующим субсчетам) -- начислен налог на прибыль от общей балансовой прибыли (включая денежные средства от сдачи имущества в аренду), а также местные налоги, уплачиваемые из прибыли;

д-т сч.81 -- к-т сч.68 субсчет "50 процентов в республиканский бюджет" -- на сумму в размере 50% арендной платы, причитающейся для перечисления в республиканский бюджет;

д-т сч.68 (по соответствующим субсчетам) -- к-т счетов учета денежных средств -- перечислены налоги и отчисления в республиканский и местный бюджеты.

Юридические лица уплачивают денежные средства в размере 50% арендной платы на транзитные счета инспекций МНС по месту их регистрации не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

У арендатора (субарендатора) в учете корреспондируют:

д-т счетов учета затрат (20, 23) -- к-т счетов учета расчетов (60, 76) -- начислена арендная плата за принятое имущество в аренду;

д-т сч.18 (по соответствующим субсчетам) -- к-т счетов учета расчетов (60, 76 и др.) -- начислен НДС;

д-т сч.60, 76 и др. -- к-т сч.51, 52, 55 -- перечислена арендная плата с налогом на добавленную стоимость;

д-т сч.68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" -- к-т сч.18 (по соответствующим субсчетам) -- принят НДС к вычету в соответствии с законодательством.

Рассмотрим условный пример: