Реализация товаров ниже цены приобретения: как уплачивать НДС

Ситуация. Коммерческая аптека реализует лекарства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику как в розницу, так и оптом. На практике встречаются случаи, когда указанные товары уцениваются и реализуются по цене ниже цены приобретения.

Какие бухгалтерские записи производятся при уценке товара, если учет товаров ведется по розничным ценам? Как определяется налоговая база НДС в описанных ситуациях?

Аптека, если учет ведется по розничным ценам, уценку товаров отражает следующими бухгалтерскими записями:

– Д-т субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» – К-т субсч. 42‑1 «Торговая наценка» – на сумму уменьшения торговой надбавки (методом «красное сторно»);

– Д-т субсч. 41-2 «Товары в розничной торговле» – К-т субсч. 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров» – на сумму уменьшения НДС (методом «красное сторно»).

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 120 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

При реализации товара ниже цены приобретения п. 42 ст. 120 НК установлены особенности определения налоговой базы НДС.

Так, в соответствии с подп. 42.1 п. 42 ст. 120 НК налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения – при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если приобретенные...