Проценты по банковским счетам и налог на прибыль: платить — не платить?

На протяжении ряда лет Законом о бюджете от уплаты налога на прибыль освобождаются финансируемые из республиканского и местных бюджетов учебные заведения в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Обязательное условие применения данной льготы----направление высвободившихся сумм налога на развитие материально-технической базы и научного процесса указанных учреждений.

Согласно статье 2 Закона "О налогах на доходы и прибыль" у бюджетных организаций в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются вступительные, паевые, членские взносы в размерах, предусмотренных уставами, имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц РБ и использованные по целевому назначению, а также доходы (проценты) от хранения указанных средств на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков. Таким образом, денежные средства в виде подарков и благотворительной помощи налогом на прибыль не облагаются.

Этой же статьей предусмотрено, что доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в т.ч. основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Нет сомнений, что проценты, начисляемые банком на суммы поступающих на текущий счет учебного заведения внебюджетных средств, являются одной из составляющих доходной части учебного учреждения. Однако являются ли эти доходы самоцелью, результатом учебного процесса? Ведь освобождение от уплаты налога на прибыль для данной категории юридических лиц предусмотрено исключительно в части средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Именно поэтому в разъяснении МНС содержалась ссылка на Гражданский кодекс, а именно: предпринимательская деятельность -- это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.

При осуществлении предпринимательской деятельности в случаях, предусмотренных уставными документами, организации, финансируемые из бюджета, наряду с бюджетным финансированием получают доходы от предпринимательской деятельности (внебюджетные средства). Указанные организации составляют сметы доходов и расходов и утверждают их. При этом использование внебюджетных средств осуществляется по каждому их виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению.

В доходной части сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам отражаются поступления денежных средств по каждому виду внебюджетных средств в планируемом году. Если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по данному виду, в т.ч. налогов и отчислений, в смете определяется превышение доходов над расходами.

Законом "О налогах на доходы и прибыль" установлено, что предприятия, не состоящие на хозяйственном расчете и получающие доходы от хозяйственной и коммерческой деятельности, налог на прибыль уплачивают из сумм превышения доходов над расходами, получаемых от этой деятельности. Указанные предприятия обязаны обеспечить отдельный от других средств учет доходов и расходов от хозяйственной и коммерческой деятельности.

Поскольку бюджетные учреждения и организации относятся к таким предприятиям, налог на прибыль должен исчисляться ими из сумм превышения доходов над расходами, полученными от предпринимательской деятельности. Именно эти суммы превышения доходов (платы за обучение) над расходами (по обучению) освобождаются от уплаты налога на прибыль.

А что же проценты?

В разъяснении МНС, на которое ссылается аудитор, относительно доходов по текущему счету приводилась выдержка из ГК: по договору текущего банковского счета одна сторона (банк) обязуется открыть второй стороне (владельцу счета) текущий счет для хранения ее денежных средств, зачисления на него денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также обязуется выполнять поручения последнего о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором.

Как видим, суммы процентов, начисленные банком за пользование временно свободными внебюджетными средствами учебного заведения, равно как и списанные им с текущего счета за обслуживание, не могут являться составляющими доходной и расходной частей сметы (по каждому виду внебюджетных средств), соответственно и доходом от предпринимательской деятельности в рамках действия статьи 44 Закона о бюджете. Следовательно, данная норма Закона не распространяется на доходы, полученные от хранения денежных средств на счетах в банках, т.е. указанные доходы должны облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Доходы по депозитному счету

Банковский вклад (депозит) -- это денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в целях хранения и получения дохода на срок или до востребования. Доход по банковскому вкладу (депозиту) выплачивается в виде процентов, а также в иной форме, предусмотренной конкретным видом вклада, на условиях и в порядке, определенных договором.

Таким образом, доходы, полученные по депозитному вкладу, не противоречат статье 1 ГК и относятся к предпринимательской деятельности.

К слову, вопрос, который ставит аудитор, возникает не только у учебных учреждений, но и у финансируемых из республиканского и местного бюджетов учебно-спортивных, научных, лечебных учреждений, учреждений культуры и социальной защиты.

Резон в таком вопросе, безусловно, есть. Поскольку развитие материально-технической базы, ее соответствие современным требованиям зависят в т.ч. от сумм налога, высвобождаемых в соответствии с Законом о бюджете, рассматриваемая норма могла бы в законодательном порядке быть расширена для перечисленных учреждений за счет освобождения от уплаты налога на прибыль как от предпринимательской деятельности, так и от процентов за пользование временно свободными внебюджетными средствами.