Налогообложение сумм, увеличивающих налоговую базу НДС: комментарий МНС

Можно ли применить освобождение от НДС к суммам, увеличивающим налоговую базу, если истек период применения освобождения от НДС, разъясняет МНС.

Подписывайтесь на Telegram‑канал и Viber. Главное об экономике Беларуси — раньше, чем в новостях TelegramViber

Определение налоговой базы

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).

Определение момента фактической реализации

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика один из следующих дней:

• день их получения;

• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).

Соответствующий новый порядок определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС по п. 4 ст. 120 НК, предусматривающий по выбору плательщика указанные варианты в соответствии с его учетной политикой, установлен в НК с 01.01.2014. До этой даты налоговая база НДС увеличивалась на вышеназванные суммы в момент их фактического получения.

С 01.01.2014 НК дополнен нормой, предписывающей, что новый порядок определения момента фактической реализации применяется в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС, т.е. с 01.01.2014.

Таким образом, для определения порядка налогообложения сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, следует принимать во внимание, изменился ли установленный в текущем налоговом периоде в учетной политике организации порядок определения момента фактической реализации в отношении таких сумм по сравнению с порядком, установленным в учетной политике организации в прошлом налоговом периоде.

Когда не применяется новый порядок исчисления НДС

Если согласно учетной политике организации плательщик осуществлял налогообложение сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, и в прошлом налоговом периоде, и в текущем налоговом периоде по факту их получения, тогда порядок исчисления НДС (состав плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК не изменился, поэтому необходимость в применении положений абз. 5 п. 6 ст. 128 НК не возникает.

Следовательно, с учетом положения п. 2 ст. 118 НК, если плательщик выполнил освобождаемые от НДС работы в прошлом налоговом периоде и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили ему в текущем налоговом периоде, в котором истек период применения освобождения от НДС, то поступившие в текущем налоговом периоде суммы он облагает в том же порядке, в котором в прошлом налоговом периоде производил налогообложение НДС оборотов по реализации работ, то есть с применением освобождения от НДС.