Опцион на покупку доли в уставном фонде: как начислять НДС и определять момент реализации

МНС разъяснило порядок налогообложения опциона на заключение договора купли-продажи доли в уставном фонде и особенности корректировки НДС.

Подписывайтесь на Telegram‑канал и Viber. Главное об экономике Беларуси — раньше, чем в новостях TelegramViber

Опцион признается имущественным правом

Соглашение (опцион), предоставляющее право заключить договор купли-продажи доли в уставном фонде, признается финансовым инструментом срочных сделок, предполагающим поставку базисного актива (ст. 399-1 ГК, подп. 2.35 п. 2 ст. 13 НК).

С точки зрения налогового законодательства опцион является имущественным правом, а плата за предоставление права на заключение договора – стоимостью имущественного права.

Имущественные права – это вытекающие из договорных и недоговорных отношений права, в том числе возникающие по поводу определения судьбы имущества, связанные с его владением, пользованием и распоряжением, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (подп. 2.9 п. 2 ст. 13 НК).

Когда возникает объект обложения НДС

При заключении опциона положения подп. 2.24 п. 2 ст. 115 НК не применяются.

Плата за предоставление права на заключение договора купли-продажи доли в уставном фонде (при зачете или не зачете такой платы в счет платежей по такому договору) признается объектом налогообложения НДС согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК как оборот по реализации имущественного права.

Передача права по опциону, за которое взимается плата, оформляется первичным учетным документом, соответствующим требованиям ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

Как определить момент фактической реализации

По плате за опцион (независимо от того, засчитывается или не засчитывается она в счет платежей по договору купли-продажи доли в уставном фонде) момент фактической реализации определяется согласно п. 8 ст. 121 НК как день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.

Если полученная плата по опциону в дальнейшем засчитывается в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, то осуществляется корректировка:

• стоимости права по опциону на сумму, засчитываемую в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, и проводится зачет ранее полученной платы по опциону в счет платежа по договору купли-продажи доли в уставном фонде, которые оформляются первичными учетными документами, соответствующими требованиям ст. 10 Закона № 57-З;

• оборота по реализации имущественного права согласно п. 4 ст. 129 НК в том отчетном периоде, в котором возникнет основание для проведения такого зачета на основании оформленных первичных учетных документов.

***