Международные перевозки грузов по единой CMR-накладной: кто может применять ставку НДС 0%
Фото: magnific.com
Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо, в котором разъяснило нюансы применения нулевой ставки НДС при международной перевозке грузов по единой CMR-накладной.
Почему возник вопрос
Поводом для комментария послужила конкретная ситуация.
По единой международной товарно-транспортной накладной (CMR-накладная) местом погрузки груза является Китай, местом разгрузки (графа 3 CMR-накладной) – Великобритания.
Международная перевозка (Китай – Великобритания) по единой CMR-накладной выполнена:
- белорусским перевозчиком (первоначальным перевозчиком) в части маршрута согласно заявке, который начинается на территории иностранного государства (Китай) и заканчивается на территории Беларуси (склад временного хранения, далее – СВХ (РБ));
- иностранным перевозчиком (последующим перевозчиком) в части маршрута со склада СВХ (РБ) на территорию иностранного государства (Великобритания).
По результатам перевозки груза из-за пределов Беларуси до СВХ (РБ) белорусским перевозчиком оформлен акт оказанных услуг, в котором указана ставка НДС 0%, на основании которого в бухгалтерском учете отражена выручка от оказания услуг.
В единой СМR-накладной, которой располагает белорусский перевозчик, отметка в графе 24 CMR-накладной отсутствует, в графе 20 CMR-накладной проставлена отметка представителя СВХ «товар перегружен».
Позиция налоговых органов
В соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 126 НК услуги по международной перевозке грузов из-за пределов Беларуси признаются экспортируемыми транспортными услугами, которые облагаются НДС по ставке 0%:
- при оформлении их международными транспортными (товарно-транспортными) документами (абз. 1 ч. 6 п. 2 ст. 126 НК);
- при представлении в налоговый орган информации путем направления в установленном ст. 131 НК порядке электронного счета-фактуры с указанием в нем сведений, определенных ч. 10 п. 2 ст. 126 НК.
По требованиям налогового законодательства (абз. 1 ч. 6 п. 2 ст. 126 НК, подп. 16.1 п. 16 ст. 121 НК) для целей НДС экспортируемая транспортная услуга должна быть оформлена CMR-накладной, содержащей в т.ч. отметку в графе 24 CMR-накладной о дате получения груза грузополучателем (иным уполномоченным на получение груза лицом), которая признается датой оказания экспортируемой транспортной услуги.
|
Важно: не является таковой дата, проставленная в CMR-накладной представителем СВХ. |
Вывод: дата оказания экспортируемой транспортной услуги не может быть определена или не наступила, если белорусский перевозчик располагает единой CMR-накладной, в графе 24 которой отсутствует соответствующая отметка.
Анализ ситуации
В рассматриваемой ситуации белорусским перевозчиком определена (признана) дата оказания услуг по перевозке груза из-за пределов Беларуси в бухгалтерском учете и выручка от ее оказания отражена на основании надлежащим образом оформленного первичного учетного документа. В таком случае, исходя из указанной даты и учитывая положения п. 6 ст. 121 НК, налогообложение НДС производится по ставке 20%. Исчисленная сумма НДС определяется расчетным методом как стоимость услуг, умноженная на 100 и деленная на 120 (ч. 2 п. 2 ст. 128 НК).
Если в последующем белорусский перевозчик будет располагать копией единой CMR-накладной, содержащей соответствующую отметку в графе 24 (исходя из которой соответственно будет определена дата оказания экспортируемой транспортной услуги), то у белорусского перевозчика за отчетный период, на который будет приходиться такая дата, возникнут основания для применения ставки НДС 0%.
Ранее исчисленная сумма НДС в таком случае будет подлежать корректировке в сторону уменьшения.
***
Письмо МНС опубликовано на сайте ведомства.
