Особенности отражения средств защиты от коронавируса в бухгалтерском учете

Организация торговли приобрела медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства для защиты работников от заражения коронавирусом COVID-19. Их стоимость составила 600 руб. (в т.ч. НДС – 100 руб.).

Медицинские маски, антисептические и дезинфицирующие средства учитываются в организации на субсч. 10-13 «Средства гигиены».

В текущем месяце было использовано 50% приобретенных средств защиты от коронавируса.

Как данные расходы отразить в бухгалтерском учете?

Они приходуются на сч. 10 «Материалы» в корреспонденции с К-том соответствующих счетов. При этом средства защиты от коронавируса могут учитываться на отдельном субсчете к данному счету, например, субсч. 10-13 «Средства гигиены» или любом уже открытом субсчете (п. 16 Инструкции № 50²).

Обратите внимание! В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием сч.сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов (запасов) отражается:

К-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере их использования в производстве (п.п. 60, 61 и 63 Инструкции № 133).

По разъяснениям специалистов Минфина, для целей бухгалтерского учета расходы на выдачу средств защиты (масок, перчаток) и дезинфекции для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 можно рассматривать в качестве затрат на охрану труда. При этом не имеет значения, предполагают ли обязанности работников взаимодействие с клиентами или только контакты с коллегами.

В связи с этим понесенные расходы (исходя из направления своей деятельности и с учетом того, кому выдаются необходимые средства) отражаются на счетах учета затрат на производство и (или) расходов на реализацию как затраты на охрану труда работников.

В зависимости от того, работниками каких видов (направлений) деятельности используются дезинфицирующие средства и маски, расходы на их выдачу (использование) могут отражаться на разных счетах:

– стоимость использованных административно-управленческим персоналом средств защиты от коронавируса относится в Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты»;

– затраты по охране труда работников в производственных помещениях – в Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»;

– расходы в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, аккумулируются на сч. 44 «Расходы на реализацию» (ч.ч. 1 и 2 п. 27, ч.ч. 1 и 2 п. 28 и п. 35 Инструкции № 50).

Стоимость средств защиты от коронавируса переносится на счета учета затрат в порядке, установленном учетной политикой. Возможны следующие варианты:

100% стоимости средств защиты списывается при их передаче в эксплуатацию либо по истечении срока использования;
стоимость списывается равномерно в течение установленного срока службы;
50% стоимости списывается при передаче средств защиты в эксплуатацию, а 50% – по окончании срока использования и т.п.

Основанием для списания выступает ПУД, подтверждающий факт выдачи и использования дезинфицирующих средств, защитных медицинских масок, одноразовых перчаток и т.д.

Бухгалтерский учет оприходования и списания медицинских масок, антисептических и дезинфицирующих средств

Таблица

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.
Оприходованы медицинские маски и антисептики	10-13	60	500 (600 – 100)
Отражен НДС	18	60	100
Принят к вычету «входной» НДС	68-2	18	100
Произведен расчет с поставщиком	60	51	600
Списано 50% средств защиты от коронавируса*	44	10-13	250 (500 х 50%)
Затраты организации торговли на дезинфекцию списаны в состав управленческих расходов	90-5	44	250

*Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.52 ст. 175 НК³.

Организация вправе закрепить в учетной политике критерии, по которым средства защиты от коронавируса (например, бесконтактные термометры, бактерицидные облучатели, увлажнители)будут признаваться не запасами, а ОС (п.п. 3 и 4 Инструкции № 133, п. 3 Инструкции № 26⁴).

Необходимо учитывать то, что имущество, имеющее материально-вещественную форму, принимается к учету в качестве ОС при соответствии критериям, установленным в п. 4 Инструкции № 26.

Если стоимость единицы приобретаемого средства защиты от коронавируса превышает лимит, установленный в учетной политике организации для принятия к учету в качестве ОС, то оно может учитываться в составе ОС.

В этом случае в бухгалтерском учете фактические затраты на его приобретение учитываются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.п. 10 и 11 Инструкции № 26, п. 13 Инструкции № 50).

В соответствии с ч. 5 п. 11 Инструкции № 26 сформированная первоначальная стоимость ОС отражается:

Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Ответ: Для целей бухгалтерского учета приобретенные дезинфицирующие средства, защитные медицинские маски, перчатки, одноразовая посуда и т.п. включаются в состав запасов по фактической себестоимости (сумме фактических затрат организации на приобретение)(п.п. 6 и 7 Инструкции № 133¹)

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Налоговой кодекс.

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.