Выплата участнику стоимости доли имуществом: бухгалтерский учет и налоги

При выходе участника из хозяйственного общества действительная стоимость доли может быть выплачена не деньгами, а в натуральной форме – имуществом. Разберем, как отразить такую передачу в бухгалтерском учете и какими будут налоговые последствия.

Подписывайтесь на Telegram‑канал и Viber. Главное об экономике Беларуси — раньше, чем в новостях TelegramViber

Ситуация. Участник А (физлицо) выходит из состава ООО, применяющего общую систему налогообложения с уплатой НДС. Другой участник отказался от приобретения его доли, поэтому принято решение оставить долю выбывающего участника А за юрлицом. Участники согласовали причитающуюся долю участника A (доля участника A составляет менее 50%) реализовать в натуральном виде имуществом из основных средств (1 здание и 3 парко-­места).

Причитающаяся участнику А действительная стоимость его доли, определенная для целей налогообложения, рассчитана с учетом изменения курса доллара США на дату внесения вклада в уставный фонд и на момент выбытия участника.

Одно из основных средств (парко-­место) из-за неделимости стоимости выдается по ТТН (акту приема-­передачи) в полном размере по остаточной стоимости, стоимость этого имущества превышает действительную стоимость доли на дату выхода и расчета с выбывшим участником.

Превышающая разница в денежном эквиваленте между действительной долей и выбывающим имуществом по остаточной стоимости подлежит доплате выбывающим участником А.

Выплата действительной стоимости доли физлица в уставном фонде

При выходе участника из состава участников ООО ему выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим обществом с момента выбытия этого участника до момента расчета. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками общества выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (ч. 4 ст. 103 Закона № 2020-XII¹).

Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета, которым является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО (ч. 5 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Моментом выхода участника из ООО является дата подачи (поступления) в ООО заявления о его выходе либо иная указанная им в заявлении дата выхода, но не ранее даты подачи (поступления) заявления (ч. 2 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов этого общества, пропорциональной размеру его доли в уставном фонде (ч. 2 ст. 94 Закона № 2020-XII).

Выход участника из общества сопровождается переходом доли этого участника к самому обществу, которое в установленные законодательством порядке и сроки должно реализовать эту долю, перераспределить между участниками или аннулировать ее (уменьшить величину уставного фонда на величину стоимости доли) (ст. 100 Закона № 2020-XII).

Для учета долей участников в уставном фонде хозяйственных обществ (за исключением акционерных обществ), приобретенных этими обществами для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (ч. 2 п. 64 Инструкции № 50²).

Для формирования задолженности перед вышедшим из общества участником должен использоваться сч. 75 «Расчеты с учредителями», который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. (ч. 1 п. 58 Инструкции № 50).

Таким образом, формирование задолженности перед вышедшим из общества участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО должно отражаться в учете ООО:

Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Формирование задолженности перед выбывшим из общества участником обусловливает необходимость осуществления соответствующих расчетов с ним.

Налогообложение действительной стоимости доли вышедшего участника

Вопрос 1. Какие налоги (подоходный, НДС и налог на прибыль) необходимо уплачивать в бюджет?

Уплате в бюджет подлежит подоходный налог с дохода в виде действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника (ООО – налоговый агент), НДС со стоимости имущества, передаваемого ООО вышедшему участнику, а также налог на прибыль, если по рассматриваемой операции у ООО будет иметь место прибыль от реализации имущества, направляемого в порядке расчета с участником.

Подоходный налог

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 199 НК³).

При определении налоговой базы в соответствии со ст. 199 НК в случае получения плательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества размер такого дохода определяется как стоимость (с учетом НДС, а для под­акцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).

При отсутствии таких цен (тарифов) размер дохода в натуральной форме определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).

При получении плательщиком от физических лиц дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, размер такого дохода в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, долей в праве собственности на указанное имущество определяется в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК). При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц.

При получении участником от ООО дохода в натуральной форме (в виде здания и машино-мест) размер такого дохода при определении налоговой базы должен определяться ООО самостоятельно (с учетом НДС), но не менее стоимости такого имущества, определенной в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК.

При получении физлицом доходов в натуральной форме дата фактического получения таких доходов определяется как день их передачи физлицу, если иное не установлено ст. 213 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

При прекращении обязательства перед физлицом по выплате ему дохода, в т. ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу, дата фактического получения физлицом дохода определяется как день прекращения такого обязательства (подп. 1.4 п. 1 ст. 213 НК).

Следовательно, обязательства общества перед вышедшим из него участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в уставном фонде ООО прекращаются передачей этому участнику актива общества в натуральной форме либо путем зачета встречных требований сторон.

ООО, выплатившее (передавшее) вышедшему участнику действительную стоимость его доли в уставном фонде ООО в виде доходов в натуральной форме, признается налоговым агентом и обязано в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у вышедшего участника и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с таких доходов (ст. 216 НК).

При этом определение размера дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, должно осуществляться ООО как налоговым агентом, в соответствии с которым подлежит налогообложению доход, полученный участником в размере, превышающем сумму его вклада в уставный фонд ООО или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО, исчисленных в порядке, предусмотренном ч. ч. 2–5 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК).

Сумма вклада участника в уставный фонд ООО, фактически произведенные им в белорусских руб­лях расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком (НБ РБ) на дату внесения вклада в уставный фонд либо фактического осуществления расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО.

Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские руб­ли по официальному курсу, установленному НБ РБ на дату фактического получения дохода.

Если курс белорусского руб­ля по отношению к доллару США, установленный НБ РБ на дату внесения вклада в уставный фонд или на дату фактического осуществления расходов на приобретение доли, больше курса белорусского руб­ля по отношению к доллару США, установленного НБ РБ на дату фактического получения участником ООО дохода, то оговоренный выше пересчет не производится.

При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат участнику в денежной форме удержание подоходного налога с выплаченного ему дохода должно производиться в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК.

Обратите внимание! К доходу участника, обусловленному выплатой ему действительной стоимости доли в уставном фонде общества, из которого он вышел, стандартные вычеты по подоходному налогу не применяются, поскольку при выходе участника его доля в уставном фонде переходит к обществу, что в целом может трактоваться как отчуждение доли обществу (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Налог на прибыль

Рассмотрим далее вопросы налогообложения налогом на прибыль и НДС ООО, выплачивающего действительную стоимость доли выбывшему участнику в натуральной форме, а именно имуществом, суммарная стоимость которого превышает действительную стоимость доли этого участника.

Обратите внимание! Обязательная оценка активов, направляемых на расчеты с выходящими из хозяйственного общества участниками по причитающейся им действительной стоимости доли, действующим законодательством не предусмотрена.

Следовательно, стоимость имущества, направляемая на расчеты с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли, должна определяться по соглашению сторон (участников общества).

Вариант – определение стоимости такого имущества исходя из его балансовой (остаточной) стоимости.

Такой подход обусловлен, в частности, тем, что величина чистых активов, исходя из которой определяется действительная стоимость доли выходящего участника, рассчитывалась на основании данных бухгалтерского баланса.

В силу того что расчеты в натуральной форме не имеют системного характера и, соответственно, в уставе они, как правило, не предусматриваются, эти вопросы следует оговаривать в ЛНПА, в качестве которого может выступать протокол общего собрания участников организации.

В протоколе общего собрания участников, на котором решается вопрос о расчете с вышедшим участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в натуральной форме и о стоимости передаваемого в порядке расчета имущества, должна указываться та согласованная сторонами цена на это имущество, которую должен уплатить участник.

В связи с тем что выплата действительной стоимости доли в натуральной форме рассматривается как реализация, а по реализации организацией должен уплачиваться НДС, отпускная цена имущества, направляемая на расчеты с вышедшим участником, должна определяться с учетом НДС.

Необходимость исчисления НДС понятна: если бы организация не имела денежных средств для расчета с участником, а участник отказался от получения действительной стоимости доли в натуральной форме, организация была бы вынуждена продать принадлежащее ей имущество, заплатить налоги с выручки, в т. ч. НДС, и только потом рассчитаться со своим участником.

Для целей налогового учета прибыль (убыток) от реализации объектов основных средств определяется как разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на сумму исчисленного НДС, и остаточной стоимостью, а также затратами по реализации данного объекта (ч. 1 п. 2 ст. 168 НК).

Документы для продажи имущества с последующим оформлением зачета задолженности участника

Вопрос 2. Необходимо ли делать договор купли-­продажи между участником А и ООО на третье парко-­место в связи с тем, что действительной стоимости доли, причитающейся участнику, недостаточно для погашения задолженности по этому объекту?

В рассматриваемой ситуации целесообразно делать договор о продаже ООО его участнику конкретных видов имущества с последующим оформлением зачета задолженности участника по приобретенному имуществу задолженностью ООО перед участником по причитающейся ему действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО.

Признание в рассматриваемом случае реализации имущества участнику с необходимостью уплаты по такой реализации НДС обусловливает необходимость оформления между организацией и ее участником договора купли-­продажи имущества. При этом договор купли-­продажи оформляется, как правило, под уже состоявшийся факт начисления действительной стоимости доли.

Вместе с тем не исключается ситуация, при которой факт отпуска имущества участнику по договору купли-­продажи состоялся при отсутствии обязательств по расчетам с этим участником – такие обязательства возникают, например, впоследствии. Очевидно, что в таком случае организация (ООО) действует в рамках общей схемы, не подстраиваясь под будущую выплату действительной стоимости доли.

Соответственно, при таком подходе организация формирует отпускную стоимость имущества, поставляемого своему участнику в установленном законодательством порядке, – с включением в отпускную стоимость НДС, прибыли и т. д. И только впоследствии при наличии дебиторской задолженности по этому имуществу и формировании задолженности перед участником по причитающейся ему действительной стоимости доли может быть произведен зачет задолженностей в пределах задолженности по доле.

Указанное в целом свидетельствует о том, что при проведении зачетных операций по расчетам между организацией и выходящим из нее участником имуществом, передаваемым этому участнику в порядке расчета по причитающейся ему действительной стоимости доли, должен исчисляться НДС, а при наличии прибыли, обусловленной отпуском имущества участнику, также и налог на прибыль.

Учитывая необходимость уплаты передающей стороной и НДС, и налога на прибыль (если прибыль будет иметь место), в сопроводительных документах, оформляемых при передаче имущества участнику в порядке расчета за причитающуюся ему действительную стоимость доли, должна показываться согласованная сторонами отпускная стоимость имущества с учетом включаемых в эту стоимость НДС и прибыли.

Отдельно отметим, что база для расчета НДС по отчуждаемому объекту основных средств определяется исходя из цены реализации основного средства (ч. 1 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115, п. 1, ч. 1 п. 13 ст. 120 НК).

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с вышедшим участником

Рассмотрим далее порядок бухгалтерского и налогового учета операций, обусловленных расчетом ООО с вышедшим из него участником-­физлицом по причитающейся ему действительной стоимости доли имуществом общества, на конкретном примере.

Исходные данные (условные):

1. Участнику ООО (физлицо), вышедшему из общества, начислена действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, величина которой составила 2000 руб.

2. Вклад участника в уставный фонд ООО – 100 руб.

Курс НБ РБ на дату внесения вклада – 2 руб. за 1 USD, на дату фактического получения дохода участником – 3 руб. за USD.

3. По договоренности сторон, оформленной соглашением, для погашения задолженности по начисленной участнику действительной стоимости доли последнему передается ряд объектов основных средств (здание и 3 машино-места, – далее – имущество).

Отпускная стоимость имущества с учетом НДС определена в порядке, оговоренном в абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 200 НК, и составила 2333 руб., в т. ч. НДС – 333 руб.

Остаточная стоимость имущества по бухгалтерскому балансу ООО – 2000 руб.

4. После проведения зачета задолженностей оставшаяся задолженность участника, обу­словленная превышением стоимости имущества, переданного участнику, над величиной действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО, погашена участником путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО.

5. Ставки налогов:

– подоходный налог с действительной стоимости доли – 13%;

– НДС – 20%.

ООО применяет общую систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Расчет суммы подоходного налога с действительной стоимости доли вышедшего из ООО участника:

• (2000 руб. – (100 руб. / 2 руб. / 1 долл. США) х 3 руб. / 1 долл. США) х 13 / 100) = 240,5 руб.

Отражение операций в бухучете ООО:

№ п/п	Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Сумма, руб.	Примечание
1	Начисление вышедшему участнику действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО	81	75	2000
2	Начисление ООО подоходного налога с действительной стоимости доли вышедшего участника	75	68-4	240,5	По расчету
3	Реализация имущества участнику ООО	76	91-1	2333
4	Списание остаточной стоимости имущества	91-4	01	2000
5	Начисление НДС по реализации	91-2	68-2	333	2000 х 20 / 120
6	Уплата НДС по реализации	68-2	51	333
7	Закрытие взаимных задолженностей на величину начисленной участнику действительной стоимости его доли (за минусом подоходного налога)	75	76	1759,5	2000 – 240,5
8	Уплата подоходного налога с действительной стоимости доли вышедшего участника	68-4	51	240,5
9	Перечисление денежных средств участником в оплату полученного от ООО имущества, стоимость которого не перекрывается начисленной участнику действительной стоимостью его доли (за минусом подоходного налога)	51	76	573,5	2333 – 1759,5

Финансовый результат ООО составил 0 руб. (2333 – 333 – 2000). Соответственно, объекта обложения налогом на прибыль в рассматриваемом конкретном случае не возникает.

Если бы финансовый результат по рассматриваемым операциям был положительным, сумма полученной прибыли увеличила бы налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль и участвовала бы при расчете налога на прибыль ООО.

Выводы:

1. Форма расчета с вышедшим из общества участником по причитающейся ему действительной стоимости доли (денежными средствами, в натуральной форме (имуществом)) не влияет на порядок начисления действительной стоимости доли.

2. ООО, начислившее вышедшему из него участнику-физлицу действительную стоимость его доли в уставном фонде ООО, является налоговым агентом по налогообложению в установленном законодательством порядке дохода этого участника подоходным налогом.

3. Обязательная оценка имущества, передаваемого ООО своему участнику в порядке расчета по причитающейся ему действительной стоимости доли, действующим законодательством не предусмотрена.

Соответственно, стоимость имущества, направляемого обществом на расчеты с вышедшим из него участником по причитающейся участнику действительной стоимости доли, должна определяться по согласованию между ООО и этим участником.

Вместе с тем при определении налоговой базы по подоходному налогу в случае получения участником дохода в натуральной форме (в виде здания и машино-мест) необходимо руководствоваться нормами п. 1 ст. 200 НК.

4. В протоколе общего собрания участников, на котором решается вопрос о расчете с участником по причитающейся ему действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО в натуральной форме и о стоимости передаваемого в порядке расчета имущества, должна указываться согласованная сторонами стоимость имущества, которую должен будет оплатить участник.

5. В сопроводительных документах, оформляемых при передаче имущества вышедшему участнику в порядке расчета за причитающуюся ему действительную стоимость его доли, должна показываться согласованная сторонами отпускная стоимость имущества с учетом включаемых в эту стоимость НДС и прибыли (если планируется ее получение).

6. Расчет с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в натуральной форме (имуществом) должен сопровождаться отражением реализации с исчислением НДС по передаваемому участнику имуществу, что требует оформления между сторонами соответствующего договора (соглашения), с последующим оформлением зачета взаимных задолженностей сторон (ООО и выбывшего из него участника).

7. Зачет задолженностей сторон по причитающейся участнику действительной стоимости его доли и переданному участнику в порядке расчета имуществу должен осуществляться в пределах причитающейся этому участнику действительной стоимости его доли (за минусом подоходного налога).

8. При расчете с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли имущества передающая это имущество сторона (ООО) будет являться плательщиком НДС, а также налога на прибыль (при наличии прибыли).

---

Подписывайтесь на Telegram‑канал «Бухчет | Налоги», чтобы не пропускать новые практические материалы Telegram