Налог на прибыль и инвентарь с инструментами
Можно ли отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость приобретенных и переданных в эксплуатацию инструментов и инвентаря единовременно, как текущие затраты организации?
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 130 НК, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при исчислении налога на прибыль, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе их производства и реализации природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.
При этом согласно п. 2 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются на основании документов бухучета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 301 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
На основании абз. 3 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте). Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п. 107 Инструкции № 133):
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения, изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухучету в порядке, установленном законодательством;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.
Таким образом, стоимость передаваемых в эксплуатацию инструментов и инвентаря в бухучете можно списывать единовременно в полном размере на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и относить в таком же порядке в состав «налоговых затрат», если этот порядок списания установлен в положении об учетной политике организации, а инструмент и инвентарь не относятся к категории специальных, которые относятся на затраты в порядке, установленном п. 107 Инструкции № 133.
При этом следует учитывать, что условия признания, при одновременном выполнении которых активы принимаются к бухучету в качестве основных средств, установлены в п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), которая не применяется в отношении запасов. В свою очередь, Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой относятся к основным средствам.
Другими словами, инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления к бухгалтерскому учету могут быть приняты и как запасы, и как основные средства. Поэтому в учетной политике должно быть определенно установлено отнесение тех или иных средств в обороте к запасам либо основным средствам. При невозможности разграничения указанных объектов между запасами и основными средствами, исходя из условий признания, приведенных в Инструкции № 26 и Инструкции № 133, могут быть установлены дополнительные критерии признания, например, стоимостной.
Ответ: Да, можно, но с учетом положений, предусмотренных в учетной политике организации, и некоторых особенностей бухучета.
