23.06.2022 25 мин на чтение мин

Налог на недвижимость

Фото: freepik.com

Налог на недвижимость – это установленный государством налог, который уплачивают как юридические лица, так и физические, владеющие жилыми и нежилыми помещениями, земельными участками, и другими объектами недвижимости.

Относится к республиканским налогам.

Оглавление:

Плательщики налога

Налогообложение у организаций:

Объекты налогообложения

Налоговая база

Налоговые ставки

Налоговый период

Порядок исчисления налога

Льготы по налогу

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога

Налогообложение у физлиц и ИП:

Объекты налогообложения

Изменение ставок налога местными Советами депутатов

Ответственность

Материалы по теме

Плательщики налога

Плательщиками налога на недвижимость являются: (ст.225, ст.226 НК):

Организации

Не признаются плательщиками бюджетные организации, которые не сдают объекты в аренду, или сдают, но только организациям, определенным в ч.2 п.5 ст.226 НК;

ИП;
Физлица

Налогообложение у организаций

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения у организаций признаются расположенные на территории РБ капитальные строения (здания, сооружения), их части, которые:

1. У организаций в собственности, в хозяйственном ведении или в оперативном управлении;

2. Взяты организациями в финансовый лизинг у белорусских организаций, и не находятся на балансе организаций-лизингодателей. В этом случае плательщик та организация, у которой на балансе находится объект;

3. Взяты организациями в аренду (иное пользование) у физических лиц;

4. Взяты организациями в аренду (иное пользование) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство.

Если такая иностранная организация сдает в аренду (иное пользование) объекты, расположенные на территории РБ и обеспечивающие функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, то она признается плательщиком.

Если такая иностранная организация сдает в аренду (иное пользование) другие объекты, то плательщиком уже будет организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

5. Стоят на учете (в бухучете, книге учета доходов и расходов при УСН) у организаций, но их госрегистрация или госрегистрация прав на них не осуществлена. Плательщиком будет та организация, у которой до госрегистрации объект стоит на учете;

6. Являются объектом госсобственности, переданным в безвозмездное пользование акционерным обществам (АО), созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий. Такие АО признаются плательщиками налога (п.1 ст.227 и ст.226 НК).

Не признаются объектами у организаций:

1. Культовые объекты религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, а также переданные таким организациям (полученные такими организациями) в безвозмездное пользование;

2. Объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств:

как здания мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные);
как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в бухучете (книге учета доходов и расходов при УСН) в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы;

3. Объекты, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи и (или) капитальные строения (здания, сооружения), их части, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

4. Объекты общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (п.2 ст.227 НК).

Налоговая база

Налоговая база определяется исходя из наличия на 1 января календарного года, объектов, учитываемых в бухучете (в книге учета доходов и расходов при УСН) в составе основных средств по остаточной стоимости, а иных объектов - по их стоимости, отраженной в бухучете (в книге учета доходов и расходов при УСН).

По объектам, взятым в аренду (иное пользование) у физлиц, налоговая база определяется из их стоимости, указанной в договорах аренды (иного пользования), но не менее стоимости этих объектов, определенной исходя из:

оценочной стоимости, определенной БРТИ по обращениям собственников на 1 января текущего года;
оценки, указанной оценщиком в заключении об оценке (по рыночной стоимости);
расчетной стоимости одного квадратного метра типового объекта, рассчитанной в установленном порядке (ст.229 НК).

Налоговые ставки

Установлена годовая ставка налога:

1) в размере 1% - для организаций.

Если объект не является самовольной постройкой, то организации вправе по объектам, возведенным после 01.01.2019, применить ставку налога в размере:

0,2 % - в течение второго года (двенадцати месяцев) с даты приемки его в эксплуатацию,
0,4 % - в течение третьего года,
0,6 % - в течение четвертого года,
0,8 % - в течение пятого года.

В этом случае налог исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата истечения годичного, двухлетнего, трехлетнего или четырехлетнего периода соответственно.

2) в размере 0,1% - для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, иных потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ (ст.230 НК).

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год (ст.231 НК).

Порядок исчисления налога

Годовая сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

В целях правильного исчисления налога, контроля за полнотой его уплаты налоговым законодательством установлена обязанность плательщиков, госорганов, организаций и ИП представлять в налоговые органы перечень необходимых документов и сведений.

Если в течение налогового периода у организации наступают обстоятельства, в связи с которыми она признается плательщиком, либо утрачивает такой статус, либо появляется право на освобождение от налога, налог исчисляется (прекращает исчисляться), как правило, с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникли такие обстоятельства.

Льготы по налогу

Организации имеют право на льготы по налогу (п.1 ст.228 НК), в частности, по:

объектам госжилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности.

Не льготируются находящиеся у организаций в собственности, хозведении или оперативном управлении одноквартирные жилые дома и жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, которые не используются для проживания физлиц;

используемым в сферах образования и здравоохранения объектам, классифицируемым как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
объектам, включенным в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
объектам организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций;
объектам организаций общественного объединения "Белорусское общество инвалидов", общественного объединения "Белорусское общество глухих" и общественного объединения "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", обособленных подразделений этих организаций, если численность инвалидов в них не менее 30 процентов от списочной численности работников в среднем за период;
объектам, используемым РУП "Белпочта";
объектам, законсервированным в установленном порядке;
утвержденному перечню объектов, предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;
утвержденному перечню материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей РБ.

Не льготируются те объекты, которые используются организациями (за исключением бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры) для осуществления предпринимательской деятельности;

автомобильным дорогам общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения) и расположенные на них объекты дорожного сервиса;
объектам сельхозназначения, используемые для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
объектам войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории РБ;
впервые введенным в действие объектам, за исключением принятых в эксплуатацию самовольных построек. Льгота применяется в течение года с даты приемки объекта в эксплуатацию;
содержащимся за счет средств бюджета объектам благоустройства населенных пунктов;
объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, объектам, используемым для гражданской обороны;
расположенным в сельской местности объектам, относящимся к торговым объектам и объектам общественного питания организаций потребкооперации;
объектам научных организаций и научно-технологических парков, а также по объектам, переданным в аренду (иное пользование) таким организациям;
объектам, принадлежащим на праве собственности общественному объединению "Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь";
объектам республиканских государственно-общественных объединений, оргструктур ДОСААФ, созданным в виде юрлиц. При этом такие объединения и оргструктуры должны быть плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения.

Важно! Как правило, если объекты, перечисленные выше, сданы в аренду, организация теряет право на льготу, но если они сданы в аренду организациям, перечисленным в части второй п.2 ст.228, льгота сохраняется.

Простые товарищества не применяют льготы по налогу.

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога

Организации обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20 марта текущего налогового периода, а при возникновении в течение налогового периода обстоятельств, которые влияют на исчисление и уплату налога, налоговая декларация, в том числе уточненная, подается не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие обстоятельства.

Организации самостоятельно выбирают порядок уплаты налога - либо один раз в год в размере исчисленной годовой суммы налога (не позднее 22 марта налогового периода), либо ежеквартально (не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога).

Налогообложение физлиц и ИП

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения у физлиц и ИП признаются (п.3 ст.227 НК):

объекты, принадлежащие физлицу на праве собственности или принятые по наследству, в том числе доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество;
не завершенные строительством капитальные строения;
объекты, взятые ИП в финансовый лизинг у организации, если эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя;
одноквартирные жилые дома или квартиры, взятые физическим лицом в лизинг с последующим выкупом предмета лизинга.

Не признаются объектами:

объекты, находящиеся в аварийном состоянии (такое состояние должно подтверждаться заключением уполномоченного органа), эксплуатация которых прекращена;
объекты, признанные бесхозяйными;
объекты, переданные организациям в аренду (иное пользование);
объекты, закрепленные на праве хозяйственного ведения за организацией.

Налоговая база

Налоговая база по объектам, принадлежащим физлицам, определяется налоговым органом на 1 января налогового периода, исходя из расчетной стоимости одного квадратного метра типового объекта, рассчитанной в установленном порядке.

Физлицо вправе представить в налоговый орган заключение оценщика о независимой оценке рыночной стоимости объекта, определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог. Тогда налоговый орган рассчитает налог исходя из этой рыночной стоимости.

Налоговая ставка

Годовая ставка налога установлена в размере 0,1% (ст.230 НК).

Льготы по налогу

Физические лица имеют право на льготы (п.4 ст.228 НК), в частности, по:

1) утвержденному перечню материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей РБ;

2) объектам, законсервированным в установленном порядке;

3) объектам, принадлежащим членам многодетных семей;

4) одному жилому помещению в многоквартирном или блокированном жилом доме, которое принадлежит:

пенсионеру;
инвалиду I и II группы;
несовершеннолетнему ребенку;
лицу, признанному недееспособным;
военнослужащему срочной военной службы (лицу, проходящему альтернативную службу);

участнику ВОВ и иному лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".

Если у этих лиц два и более таких объекта, льгота предоставляется в отношении того объекта, по которому налоговая база больше, а при равной налоговой базе – по тому, который приобретен плательщиком ранее других;

5) по одному жилому дому с нежилыми постройками (при их наличии), одному не завершенному строительством капстроению, расположенному на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, если они принадлежит:

пенсионеру;
инвалиду I и II группы;
несовершеннолетнему ребенку;
лицу, признанному недееспособным;
военнослужащему срочной военной службы (лицу, проходящему альтернативную службу);

участнику ВОВ и иному лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".

6) не завершенному строительством капстроению, садовому домику, даче, гаражу, машино-месту (доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество), которые принадлежат:

пенсионеру;
инвалиду I и II группы;
несовершеннолетнему ребенку;
лицу, признанному недееспособным;
военнослужащему срочной военной службы (лицу, проходящему альтернативную службу);
участнику ВОВ и иному лицу, имеющему право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь "О ветеранах".

По каждому из таких объектов - льгота.

7) объекты, расположенные в сельской местности и принадлежащие лицу, зарегистрированному по месту жительства в сельской местности и работающему:

в организации (ее филиале), расположенной в сельской местности и осуществляющей сельскохозяйственное производство;
в расположенном в сельской местности и производящем сельскохозпродукцию филиале той организации, которая выкупила убыточную сельскохозяйственную организацию;
в организации (ее филиале) здравоохранения, культуры, в учреждении (его филиале) образования и соцзащиты, расположенных в сельской местности.

Пенсионеры, ранее работавшие в вышеуказанных организациях (их филиалах), не уплачивают налог в отношении объектов, расположенных в сельской местности.

Сроки уплаты налога

Физлицам налог исчисляется налоговым органом отдельно по каждому объекту на основании документов и сведений, представленных плательщиком, БРТИ, госорганами и иными организациями или ИП.

Если в течение налогового периода у физлица наступают обстоятельства, в связи с которыми он признается плательщиком, либо утрачивает такой статус, появляется право на освобождение от налога, налог исчисляется (прекращает исчисляться), как правило, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие обстоятельства.

Если объект находится в общей долевой собственности физлиц, то налог исчисляется каждому из участников пропорционально его доле в праве собственности на такой объект, а если в общей совместной собственности - тому физлицу, на чье имя оформлены документы, подтверждающие госрегистрацию этого имущества. Если объект не зарегистрирован в БРТИ, налог исчисляется физлицу, в чьем владении, пользовании или собственности находится земельный участок, на котором расположен этот объект.

Налог предъявляется к уплате путем вручения физлицам извещения. Извещение вручается ежегодного не позднее 1 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом, а если налог исчисляется за предыдущие налоговые периоды по истечении этого срока, то в 30-дневный срок со дня получения налоговым органом соответствующих сведений об объекте.

Если за предшествующие налоговые периоды налоговый орган по различным причинам не исчислил налог, то исчислит его не более чем за три календарных года, предшествующих году, в котором производится такое исчисление.

Физлица обязаны уплачивать налог ежегодно не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по истечении этого срока - не позднее 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику (за предшествующие налоговые периоды).

Изменение ставок налога местными Советами депутатов

Местные Советы депутатов по месту нахождения объекта могут увеличить (уменьшить) ставки налога отдельным категориям плательщиков, но не более чем в 2 раза. Исчисление налога по таким ставкам производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято, а уменьшенная ставка может применяться и с 1 января года, в котором решение принято, если это прямо указано в решении.

Важно! При исчислении налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, по объектам, расположенным одновременно на территории нескольких районов, будет признаваться местом нахождения объекта будет признаваться место нахождения самой организации или ее филиала, у которого объект числится в бухучете, а если в филиале нет баланса – то место нахождения самого филиала.

При исчислении налога белорусскими организациями, применяющими УСН, иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство, местом нахождения объекта будет место постановки таких организаций на учет в налоговых органах РБ.

Ставки, увеличенные на основании решения местного Совета депутатов, не будут распространяться на:

организации, которым Президент Республики Беларусь предоставил налоговый кредит, отсрочку и (или) рассрочку по уплате налогов и пеней;
газоснабжающие и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;
общественные объединения инвалидов;
организации - банкроты, а также находящиеся в процессе ликвидации;
объекты, введенные организациями после 01.01.2019 в эксплуатацию, в отношении которых в течение пяти лет применяются пониженные ставки налога;
жилые помещения в многоквартирных или блокированных жилых домах, принадлежащие физлицам.

Ответственность

Административная ответственность в виде штрафа налагается (ст.ст 14.2, 14.4 КоАП):

за нарушение срока представления декларации на должностное лицо организации;
за неуплату (не полную уплату) налога на организацию (должностное лицо организации), ИП и физлицо.