КОММЕНТАРИЙ к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь N 28 от 2003-03-17г.

Комментируемое постановление МНС от 2003-03-17г. N 28 (далее -- постановление N 28) вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования ("Рэспублiка" от 3.04.2003г., с.14--15), то есть с 1.05.2003г., и первый расчет по налогу с продаж автомобильного топлива по новой форме должен быть представлен не позднее 2003-06-20г.

Часть положений постановления N 28 вносит коррективы в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж автомобильного топлива, утв. постановлением ГНК от 2001-01-10г. N 5 (далее -- Инструкция), которые связаны не с изменением порядка налогообложения, а с совершенствованием применения Инструкции с точки зрения нормотворческой техники. Другая часть положений определяет порядок налогообложения операций по реализации автомобильного топлива с 1.05.2003г.

Подпунктом 1.2 постановления N 28 понятие реализации в целях исчисления названного налога приводится в соответствие со ст.8 Закона "О дорожных фондах в Республике Беларусь". Теперь согласно п.6 Инструкции (в редакции постановления N 28) под реализацией автомобильного топлива при исчислении налога с продаж автомобильного топлива понимаются купля-продажа, мена, безвозмездная передача автомобильного топлива, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды. Из этого пункта исключено положение в отношении передачи права собственности. В ранее действовавшей редакции было указано, что под реализацией автомобильного топлива понимается его передача в собственность путем продажи, мены, безвозмездной передачи, а также использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды.

Однако, поскольку купля-продажа, мена, безвозмездная передача автомобильного топлива не могут быть произведены без передачи права собственности, п.6 Инструкции дополнен положением, касающимся операций по передаче автомобильного топлива в пределах одного юридического лица. Согласно подп.1.2 постановления N 28 не признается реализацией передача автомобильного топлива в пределах одного юридического лица. До вступления в силу постановления N 28 передача автомобильного топлива в пределах одного юридического лица не признавалась реализацией, в связи с тем что под реализацией понималась передача автотоплива в собственность.

Подпунктом 1.3 постановления N 28 определен порядок корректировки налоговой базы в случаях, когда цена автомобильного топлива в соответствии с договором определена не твердой, а плавающей величиной. Возможность установления плавающей цены товара оговорена ст.298 ГК. В соответствии с п.1 названной статьи в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не оговорены законодательством или соглашением сторон.

Поскольку ГК предусмотрена возможность плавающей цены товара, то сейчас при установлении договором плавающей цены реализуемого автомобильного топлива согласно подп.1.3 постановления N 28 датой реализации автомобильного топлива в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до даты, установленной для определения величины обязательства, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной разницы. То есть это разница включается в расчет по налогу с продаж автомобильного топлива в том налоговом периоде (месяце), в котором она получена.

Подпункт 9.3 п.9 Инструкции, который определяет перечень документов, подтверждающих право на освобождение от налога вывозимого за пределы РБ автомобильного топлива, дополнен положениями, значительно расширяющими возможности получения такой льготы. В частности, подп.1.4.1 постановления N 28 предусмотрено, что допускается представление вместо копии экспортного таможенного разрешения специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля. Этим положением смогут воспользоваться налогоплательщики, получившие в целях применения нулевой ставки НДС согласие ГТК и МНС на возможность подтверждения вывоза путем предоставления специального реестра.

По аналогии с порядком, предусмотренным в п.16 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2002-06-29г. N 94 (с учетом изменений и дополнений), подп.1.4.2 постановления N 28 плательщикам предоставлена возможность поиска документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РБ, в течение 60 дней со дня отгрузки автомобильного топлива. Изменениями установлено, что документальное подтверждение реализации автомобильного топлива за пределы РБ производится не позднее 60 дней с даты отгрузки автомобильного топлива (включая изготовленное из давальческого сырья). При наступлении даты представления расчета по налогу с продаж автомобильного топлива в течение этого срока обороты в расчете не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по реализации автомобильного топлива за пределы РБ отражаются в расчете по налогу, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. При отсутствии подтверждающих документов по истечении данного срока указанные обороты отражаются в расчете по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненный расчет за тот отчетный период, в котором была произведена уплата.

До вступления в силу постановления N 28 при наступлении даты реализации плательщики обязаны были отразить в расчете операцию по реализации автомобильного топлива независимо от того, имелись ли у них документы, подтверждающие вывоз топлива за пределы РБ. В случае отсутствия документов налог исчислялся в общеустановленном порядке, несмотря на то что его сумма не была предъявлена к оплате покупателю автотоплива.

С 1.05.2003г. отражение в расчете по налогу с продаж автомобильного топлива операций по его реализации за пределы РБ будет производиться в том месяце, в котором получено подтверждение о вывозе товаров, но не позднее 60 дней со дня отгрузки топлива. В случае отсутствия документов, подтверждающих его вывоз за пределы РБ, стоимость реализованного топлива без налога с продаж автомобильного топлива отражается в строке 4.1 Расчета по налогу (приложение 1 к Инструкции). При получении документов, подтверждающих вывоз автотоплива за пределы РБ, после отражения операций по строке 4.1 расчета в инспекцию МНС по месту постановки на учет представляется уточненный расчет и операции по реализации переносятся из строки 4.1 в строку 3 расчета.

Подпунктом 1.5 постановления N 28 установлен порядок определения налоговой базы в случаях безвозмездной передачи топлива. Так, при его безвозмездной передаче налогооблагаемая база определяется исходя из цены его приобретения с учетом акцизов.

Например, если стоимость приобретенного в РФ автотоплива составила 120 руб., в том числе НДС -- 20 руб., то при сумме акциза, подлежащей исчислению при реализации автотоплива, равной 10 руб., налоговая база составит 110 руб. (120-20+10). То есть цена приобретения топлива принимается без учета НДС, за исключением случаев, когда сумма НДС относится плательщиком на увеличение стоимости автотоплива.

Установлен порядок определения налоговой базы в случае безвозмездной передачи автотоплива собственного производства. Согласно подп.1.5 постановления N 28 при его безвозмездной передаче налогооблагаемая база определяется исходя из его себестоимости, увеличенной на сумму акцизов.

Например, если себестоимость произведенного автотоплива составила 130 руб., то при сумме акциза, подлежащей исчислению при его реализации, равной 10 руб., налоговая база составит 140 руб. (130+10).

Часть первая п.18 Инструкции изложена в новой редакции. В частности, установлено, что в случае приобретения автотоплива с учетом налога с продаж автомобильного топлива при дальнейшей его реализации этот налог не уплачивается. Изменение вызвано тем, что в настоящее время возврат 50% налога с продаж автомобильного топлива сельхозпредприятиям производится физически (на расчетный счет сельхозпредприятия либо путем проведения зачетов по уплате других налогов и сборов), а не путем предоставления скидки с налога, как было ранее. По этой же причине из Инструкции исключена часть третья п.19, а из расчета (приложение 1) -- строки 6--7.

По аналогии с другими обязательными платежами в бюджет в Инструкции изложена ответственность плательщиков налога с продаж автомобильного топлива за правильность его исчисления, полноту и своевременность уплаты.