Как учесть топливо при реализации автомобиля с топливом в баке

Организация реализует автомобиль с топливом в баке физическом лицу. Слить данное топливо не представляется возможным. В дан­ной ситуации возникли вопросы.

1. Требуется на такую реализацию топлива лицензия?

Торговля нефтепродуктами подлежит лицензированию (п. 29 Перечня № 450¹).

Оптовая торговля нефтепродуктами – торговля нефтепродуктами (автомобильные бензины всех марок, дизельное топливо (за исключением топлива, вырабатываемого в соответствии с государственными программами по обеспечению производства дизельного биотоплива в РБ, утверждаемыми в установленном порядке), реактивное топ­ливо, осветительный керосин, печное топливо, мазут, нефтебитум), осуществляемая со складов хранения нефтепродуктов в целях последующего использования нефтепродуктов покупателями для собственного потребления либо в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 354 Положения № 450²).

Оптовая торговля импортными нефтепродуктами – торговля нефтепродуктами (автомобильные бензины всех марок, дизельное топливо, реактивное топливо, осветительный керосин, печное топ­ливо, мазут, нефтебитум), ввезенными из-за пределов республики, осуществляемая со складов хранения нефтепродуктов в целях последующего использования нефтепродуктов покупателями для собственного потребления либо в предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 354 Положения № 450).

Розничная торговля нефтепродуктами – торговля нефтепродуктами (автомобильные бензины всех марок, дизельное топливо), осуществляемая только через топливораздаточные колонки автозаправочных станций в серийно установленные организацией-изготовителем топливные баки транспортных средств, металлические канистры, а также торговля указанными нефтепродуктами в условиях возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, осуществляемая в порядке, установленном Совмином (абз. 4 п. 354 Положения № 450).

Поскольку в нашей ситуации отсутствует реализация топлива со складов хранения нефтепродуктов или через топливораздаточные колонки автозаправочных станций, то, по мнению автора, лицензия на оптовую и розничную торговлю нефтепродуктами не требуется.

 

2. Как можно определить количество топлива в баке транспортного средства при его реализации?

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в случаях, если материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения, если материалы морально устарели, выявления недостач, хищений или порчи и в иных случаях (п. 65 Инструкции № 133³).

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием МОЛ. Списание материалов оформляется актом на списание материалов (п. 66 Инструкции № 133).

Данные о наличии остатка ГСМ в баках тран­спортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсч. «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно под­тверждаются актом снятия остатков (п. 82 Ин­струкции № 133).

Определить количество топлива в баке тран­спортного средства при его реализации можно актом снятия остатков.

Справочно: согласно учетной политики организации замер остатка ГСМ в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца можно проводить с помощью метроштоков либо другим способом.

 

3. Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете топливо, находящееся в баке транспортного средства при реализации автомобиля?

При выбытии материалов их стоимость отражается:

Д-т сч.сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов

К-т сч. 10 «Материалы» (ч. 19 п. 16 Инструкции № 50⁴).

В вопросе организации не сказано, указано ли топливо, находящееся в баке транспортного средства, отдельно в договоре купли-продажи.

Рассмотрим для начала ситуацию, когда топливо, находящееся в баке транспортного средства, отдельно в договоре купли-продажи автомобиля не указано.

Деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств относится к инвестиционной деятельности, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. Основные средства относятся к инвестиционным активам (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102⁵).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 2 п. 14 Инструкции № 102).

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (ч. 2 п. 30 Инструкции № 26⁶).

На субсч. 91-4 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, в т.ч. связанные с прочими доходами (ч. 9 п. 71 Инструкции № 50).

Таким образом, по мнению автора, в ситуации, когда топливо, находящееся в баке транспортного средства, отдельно в договоре купли-продажи не указано, стоимость топлива, находящегося в баке транспортного средства при реализации автомобиля, следует отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл. 1).

 

Бухгалтерский учет стоимости топлива, находящегося в баке транспортного средства при реализации автомобиля

Таблица 1

Содержание операции	Д-т субсч.	К-т субсч.
Отражена стоимость топлива, находящегося в баке транспортного средства при его реализации как расходы на реализацию основных средств (топливо необходимо для движения автомобиля)	91-4	10-3

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п. 2 ст. 168 НК⁷).

На основании вышеизложенного, по мнению автора, стоимость топлива, находящегося в баке транспортного средства при реализации автомобиля, в рассматриваемой ситуации (когда топливо отдельно в договоре купли-продажи не указано) учитывается при налогообложении прибыли.

Справочно: отдельные специалисты в области бухгалтерского учета высказывают точку зрения, что стоимость топлива при реализации автомобиля в рассматриваемой ситуации (когда топливо, находящееся в баке транспортного средства, отдельно в договоре купли-продажи не указано) не учитывается при налогообложении прибыли.

Во избежание конфликтных ситуаций с контролирующими органами автор рекомендует указывать топливо, находящееся в баке транспортного средства, в договоре купли-продажи (приложениях к нему).

Теперь рассмотрим ситуацию, когда топливо, находящееся в баке транспортного средства, от­дельно указано в договоре купли-продажи автомобиля (в договоре, спецификации товара (приложении к договору) сказано, что автомобиль поставляется с топливом в баке транспортного средства).

Когда стоимость топлива, находящегося в баке транспортного средства, отдельно указана в договоре купли-продажи и если за топливо взимается плата, то следует учитывать, что доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзацы 1, 2 п. 13 Инструкции № 102).

На субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленного НДС, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.

Начисление НДС, исчисленного от прочих доходов по текущей деятельности, отражается:

Д-т субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч.ч. 15, 16 п. 70 Инструкции № 50).

Таким образом, по мнению автора, когда топливо, находящееся в баке транспортного средства, отдельно указано в договоре купли-продажи и за топливо взимается плата, на счетах бухгалтерского учета следует отразить записи (табл. 2).

 

Бухгалтерский учет топлива, находящегося в баке транспортного средства, в случае, если топливо отдельно указано в договоре купли-продажи и за топливо взимается плата

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.
Отражена реализация топлива, находящегося в баке транспортного средства при реализации автомобиля	90-10	10-3
Исчислен НДС	90-8	68
Отражен доход от реализации топлива	62	90-7

Когда топливо, находящееся в баке транспорт­ного средства, отдельно указано в договоре купли-­продажи автомобиля и если за топливо не взимается плата, то, по мнению автора, с учетом вышеприведенных норм законодательства его стоимость при реализации автомобиля следует отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл. 3).

 

Бухгалтерский учет топлива, находящегося в баке транспортного средства, в случае, если топливо отдельно указано в договоре купли-продажи и за топливо не взимается плата

Таблица 3

Содержание операции	Д-т субсч.	К-т субсч.
Отражена стоимость топлива, находящегося в баке транспортного средства при его реализации как расходы на реализацию основных средств (топливо необходимо для движения автомобиля)	91-4	10-3

---

¹Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утв. Указом от 01.09.2010 № 450.

²Положение о лицензировании отдельных видов деятельности, утв. Указом от 01.09.2010 № 450 (далее – Положение № 450).

³Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

4Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁶Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

⁷Налоговый кодекс.