27.07.2021 23 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №56 (2453) от 27.07.2021

Особенности исчисления и уплаты налога при УСН в вопросах и ответах

Особые режимы налогообложения, которые могут применять плательщики, перечислены в разделе VII НК1. Среди них особое место занимает УСН, применение которой предоставляет субъектам хозяйствования ряд привилегий. Это такая система, при которой организации и ИП при соблюдении определенных условий не уплачивают другие налоги, например, налог на прибыль, НДС и т.д, которые уплачиваются при применении общего порядка налогообложения, а организации также не ведут бухгалтерский учет при ведении книги учета доходов и расходов.

В статье рассматривается:

как определить налоговую базу для целей расчета налога при УСН;
какие ставки налога при УСН применяются;
порядок прекращения УСН.

Порядок определения налоговой базы для целей расчета налога при УСН

1. Организация-арендодатель применяет УСН без уплаты НДС и ведет бухгалтерский учет. Арендная плата уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату уплаты. Каков порядок определения выручки для целей расчета налога при УСН по таким псевдовалютным договорам?

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая из:

выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – выручка от реализации);
внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Выручка от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (подп. 7.1 п. 7 ст. 328 НК).

Справочно: под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая уплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

При исчислении налога при УСН во внереализационные доходы включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, ч. 1 п. 8, ч. 1 подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Такая разница определяется в том случае, когда дата отражения выручки от реализации активов предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Указанная разница в составе внереализационных доходов отражается на дату поступления оплаты активов, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (ч. 2 подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Обратите внимание! Образовавшиеся разницы отличаются от суммовых разниц в бухгалтерском учете. По договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента, вся положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и суммой выручки от реализации облагается налогом при УСН, если дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства.

Например, арендная плата составляет 1000 долл. США и за текущий месяц она уплачивается не позднее 10-го числа следующего месяца. Плата за апрель 2021 г. поступила 05.05.2021.

Официальный курс долл. США, установленный Нацбанком, составлял:

на 30 апреля 2021 г. – 2,5616 руб. за 1 долл. США;
на 5 мая 2021 г. – 2,5680 руб. за 1 долл. США.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации в апреле 2021 г. включается 2561,6 руб. (1000 долл. США х 2,5616), т.к. при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату сдачи в аренду, т.е. 30.04.2021.

Во внереализационные доходы в мае 2021 г. включается положительная разница в размере 6,4 руб. (1000 долл. США х 2,5680 – 1000 долл. США х 2,5616), т.к. дата отражения выручки от реализации предшествовала дате определения величины обязательства по договору.

Например, арендная плата составляет 1000 долл. США, за текущий месяц уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца. Плата за июнь 2021 г. поступила 17.06.2021.

Официальный курс доллара США, установленный Нацбанком на 17 июня 2021 г., составлял 2,4954 руб. за 1 долл. США.

Если организация ведет бухгалтерский учет, в выручку от реализации в июне 2021 г. включаются 2495,4 руб. (1000 долл. США х 2,4954), т.к. применяется курс Нацбанка, установленный на дату оплаты, т.е. 17 июня 2021 г. Выручка от реализации определяется в размере подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, т.к. дата определения величины обязательства (17.06.2021) предшествует дате отражения выручки (30.06.2021).

2. Организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности. Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на валютном счете, она учитывает в составе доходов по финансовой деятельности. Включаются ли в налоговую базу налога при УСН данные курсовые разницы?

Согласно п. 1 ст. 328 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Исходя из положений п. 8 ст. 328 НК организации относят к внереализационным доходам доходы, включаемые в соответствии с НК в состав таких доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК.

При этом в подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК указаны курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи.

Таким образом, курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на валютном счете, не включаются в налоговую базу и не облагаются налогом при УСН.

3. Организация применяет УСН без уплаты НДС и оказывает транспортно-экспедиционную деятельность. От заказчика пришла сумма штрафа за простой авто 500 евро, при этом перевозчику перечислена сумма 300 евро. От какой суммы будет рассчитан налог при УСН: 500 евро или 200 евро (500 евро – 300 евро)?

Для договоров транспортной экспедиции подп. 5.1 п. 5 ст. 328 НК установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей расчета налога при УСН.

Так, в выручку от реализации у экспедитора включается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

Особенностей учета у экспедитора внереализационных доходов не установлено.

Согласно подп. 3.5 п. 3 ст. 174, абз. 3 ч. 11 п. 15 ст. 328 НК в состав внереализационных доходов у организаций включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств. Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения. Организации, ведущие книгу учета доходов и расходов при УСН, отражают такие доходы на дату их получения.

В рассматриваемой ситуации у экспедитора полученные от клиента штрафные санкции в полной сумме (500 евро) отражаются как внереализационные доходы, а уплаченные перевозчику штрафные санкции (300 евро) – в составе внереализационных расходов.

При УСН внереализационные расходы не уменьшают валовую выручку, следовательно, налоговая база будет рассчитываться исходя из суммы 500, а не 200 евро.

4. Включается ли в налоговую базу возмещение от страховой организации по страховому случаю?

На основании п.п. 1 и 8 ст. 328, подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, у организаций включаются при расчете налога при УСН в состав внереализационных доходов. При этом такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы).

Таким образом, сумма страхового возмещения по договору страхования имущества у организаций включается в налоговую базу налога при УСН.

Обратите внимание! У ИП согласно подп. 2.18 п. 2 ст. 328 НК не включаются в валовую выручку доходы, полученные ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, и (или) по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились ИП за счет собственных средств.

Товарищество собственников сдает в аренду часть помещения, в соответствии с договором аренды арендатор возмещает коммунальные, эксплуатационные услуги, а также услуги по содержанию товарищества собственников.

При этом в расходы по содержанию товарищества собственников входят заработная плата работников товарищества собственников и налоги.

5. Включается ли в налоговую базу налога при УСН возмещение от страховой организации по страховому случаю?

Согласно подп. 2.12 п. 2 ст. 328 НК не включаются в выручку суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников его участниками стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. При этом к участникам относятся также арендаторы их недвижимого имущества.

Следовательно, полученные от арендатора сверх арендной платы суммы возмещения коммунальных и эксплуатационных услуг, связанных с содержанием переданного в аренду имущества, не включаются у товарищества собственников в налоговую базу налога при УСН.

Услуги по содержанию товарищества собственников к таким возмещаемым платежам не относятся. Поэтому такие суммы, полученные от арендатора, признаются выручкой от реализации и включаются у товарищества собственников в налоговую базу налога при УСН.

Ставки налога при УСН

6. ИП применяет УСН без уплаты НДС. В I квартале 2021 г. он получил выручку от реализации в размере 2500 руб. и товар на сумму 180 руб. (безвозмездно). Как рассчитать сумму налога, которую надо уплатить ИП за I квартал 2021 г.?

Исходя из положений п. 10 ст. 328 НК ИП относят к внереализационным доходам доходы, включаемые в соответствии с НК в состав таких доходов при исчислении подоходного налога, кроме указанных в подп. 9.3 и 9.6 п. 9 ст. 205 НК.

В силу норм подп. 9.10 п. 9 ст. 205 НК к внереализационным доходам относятся сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП.

Ставки налога при УСН установлены п. 1 ст. 329 НК, в т.ч. в следующих размерах:

5% – для организаций и ИП, не уплачивающих НДС;
3% – для организаций и ИП, уплачивающих НДС;
16% – для организаций и ИП в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 и подп. 9.10 п. 9 ст. 205 НК.

Таким образом, сумма налога при УСН, которую надо уплатить ИП за I квартал 2021 г, составляет 153,8 руб. (2500 х 5% + 180 х 16%).

7. Организация на УСН без уплаты НДС получает от банка проценты от депозита. Какая ставка налога при УСН применяется при получении данного дохода?

Для организаций ставка налога при УСН в размере 16% установлена в отношении внереализационных доходов, указанных в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК.

При этом в подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК указана стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств.

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, указаны в подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК.

Следовательно, ставка налога при УСН в размере 16% при получении данного дохода не применяется. Применяется ставка в размере 5%.

8. ИП, применяющий УСН с уплатой НДС, занимается оптовой торговлей. В июне 2021 г. на расчетный счет ИП поступила плата за товар от ООО «А», одним из участников которого является его сын, в размере 1000 руб. (в т.ч. НДС – 166,67 руб.). По какой ставке рассчитывается налог при УСН при реализации данного товара?

С 2021 г. в отношении выручки, полученной ИП от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства или свойства, ставка налога при УСН установлена в размере 16% (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК).

При этом согласно абз. 3 и 4 ч. 2 ст. 195 НК:

лица, состоящие в отношениях близкого родства, – это родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
лица, состоящие в отношениях свойства, – это близкие родственники другого супруга, в т.ч. умершего.

Таким образом, выручка, полученная от коммерческой организации (ООО), одним из участников которой является сын ИП, облагается налогом при УСН по ставке 16%.

Сумма НДС, исчисленного из выручки от реализации, в валовую выручку налогом при УСН не включается (подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).

Сумма налога при УСН составит 133,33 руб. ((1000 – 166,67) х 16%).

9. ИП имеет имущество в собственности, сдает его в аренду ООО, одним из учредителей которого является супруга ИП. Какая ставка налога при УСН применяется при сдаче имущества в аренду?

Применяется ставка налога при УСН 16%, т.к. согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 329 НК такой ставкой для ИП облагается валовая выручка, полученная ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются данные ИП и (или) лица, состоящие с этими ИП в отношениях близкого родства.

При этом согласно ст. 195 НК супруги относятся к лицам, состоящим в отношениях близкого родства.

Прекращение применения УСН

10. У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в июле 2021 г. валовая выручка превысила 2 159 235 руб. Отчетным периодом является календарный квартал. Когда организация должна перейти на общий порядок налогообложения?

Согласно подп. 6.3.1 и 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК применение организациями УСН прекращается и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 чел.;
валовая выручка организаций нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 159 235 руб.

Таким образом, организации необходимо будет перейти на применение общей системы налогообложения с октября 2021 г.

11. У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, во II квартале 2020 г. валовая выручка превысила 1 481 522 руб.

Какие действия должна предпринять организация?

Согласно подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК применение плательщиками УСН прекращается с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором при применении УСН без уплаты НДС численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1 481 522 руб.

При этом применение УСН не прекращается, если в порядке, определенном ч.ч. 3 и 4 п. 3 ст. 326 НК, применение УСН с уплатой НДС организацией начинается с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены численность работников и (или) валовая выручка.

Таким образом, с июля 2021 г. организация вправе по своему выбору:

перейти на УСН с уплатой НДС. Для этого в декларации по налогу при УСН за II квартал 2021 г., представляемой до 20 июля 2021 г., проставляется отметка (знак «X») в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС». Такая отметка может быть произведена (аннулирована) путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого начинается применение УСН с НДС (до 20 октября 2021 г.);
прекратить применение УСН. В этом случае отметка в декларации по налогу при УСН за II квартал 2020 г. не проставляется либо до 20 октября 2021 г. аннулируется ранее проставленная отметка о переходе на УСН с уплатой НДС.

12. ИП с начала 2020 г. применял УСН с уплатой НДС, но с 1 июля 2020 г. в связи с превышением критерия валовой выручки перешел на общеустановленный порядок налогообложения. Когда ИП может подать уведомление и опять перейти на применение УСН?

Согласно п. 4 ст. 324 НК, если применение УСН организацией и ИП прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь, они не вправе в следующем календарном году применять УСН.

Обратите внимание! Можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если они представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме:

до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и ИП (приложение 37 к постановлению № 2²; п. 5 ст. 327 НК).

Таким образом, ИП вправе опять перейти на УСН только с 1 января 2022 г.

Обратите внимание! Для перехода на УСН необходимо, чтобы размер валовой выручки за первые 9 месяцев 2021 г. у ИП не превысил 348 941 руб. Также в срок с 1 октября по 31 декабря 2021 г. ИП должен будет представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН.

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».