Безвозмездная передача без НДС
Иллюстрация: freepik
На официальном сайте МНС размещено письмо от 09.09.2020 № 2-1-10/01904 «Об обложении НДС безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)», разъясняющее порядок налогообложения НДС отдельных операций по безвозмездной передаче на примере четырех практических ситуаций.
Ситуация 1.
Организация негосударственной формы собственности в 2020 передает транспортное средство, числящееся в бухгалтерском учете в качестве основного средства (ОС):
- республиканскому унитарному предприятию (РУП).
Принятие транспортного средства в государственную собственность оформляется решением руководителя РУП (подп. 4.3 п. 4 Указа от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом» (далее – Указ № 169)).
У передающей стороны безвозмездная передача транспортного средства не облагается НДС, поскольку не признается реализацией для целей налогообложения (п. 12 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503);
- бюджетной организации здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта.
У передающей стороны безвозмездная передача транспортного средства не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).
Обратите внимание!
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Ситуация 2.
РУП безвозмездно передает товар в 2020 в адрес бюджетной организации здравоохранения.
Товар приобретен в 2020.
У РУП безвозмездная передача товара не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).
Обратите внимание!
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Ситуация 3.
Открытое акционерное общество (ОАО) в 2020 году безвозмездно передает имущество, приобретенное на территории РБ в 2018 г. и в 2020 г. в адрес бюджетных организаций здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта.
У ОАО безвозмездная передача товара не облагается НДС, поскольку не признается объектом налогообложения НДС (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 Налогового кодекса (далее – НК)).
Обратите внимание!
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе после 01.01.2019 товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
При безвозмездной передаче имущества, приобретенного до 01.01.2019, ограничение вычетов (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК) не применяется (п. 28 ст. 133 НК). Вычет осуществляется в соответствии с п. 15 ст. 133 НК.
Справочно: при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 28 ст. 133 НК).
Ситуация 4.
РУП на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи выполняет работы по разработке проектно-сметной документации для коммунального унитарного предприятия (КУП). Облагается ли НДС безвозмездное выполнение работ?
У РУП безвозмездное выполнение работ по разработке проектно-сметной документации КУП облагается НДС в общеустановленном порядке.
Позиция МНС с учетом разъяснения Минэкономики:
- передача гражданских прав и обязанностей на проектно-сметную документацию осуществляется от одного участника гражданского оборота другому участнику гражданского оборота на основании одного из видов гражданско-правовых договоров – договора безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 1) ч. 2 п. 1 ст. 7 Гражданского кодекса (далее – ГК));
- не издавались акты государственных органов и органов местного управления и самоуправления, которые предусматривают передачу работ (услуг) РБ или ее административно-территориальным единицам (на основании п. 3 статьи 125 ГК).
Соответственно, при безвозмездной передаче работ в изложенной ситуации не обеспечивается соблюдение нормы пункта 12 Указа № 503.
Обратите внимание!
Порядка принятия безвозмездно выполняемых работ, оказываемых услуг РБ или ее административно-территориальными единицам законодательством не определено.
Нормами Указа № 169 установлен порядок безвозмездной передачи только имущества.
Передача работ, услуг государственной организации на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи не может рассматриваться в качестве передачи работ, услуг в соответствии с законодательством РБ или ее административно-территориальным единицам.
Справочно:
- для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, РБ или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (п. 12 Указа № 503);
- передающая сторона не исчисляет НДС, когда соблюден порядок оформления приемки имущества в государственную собственность (Указ № 169).
***
Ознакомиться с полным текстом письма МНС от 09.09.2020 № 2-1-10/01904 «Об обложении НДС безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)» можно здесь.
