31.05.2022 18 мин на чтение мин

Все об акцизах в 2022 году

Фото: certifikat.by

Акциз относится к категории косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акциз, как и НДС, взимается через цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

В отличие от НДС, который является универсальным косвенным налогом, акциз – индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы являются исторически первой формой косвенных налогов.

Как правило, акцизы устанавливаются по трем группам товаров: массового спроса, предметам роскоши и товаров, нежелательных для потребления (вредных для здоровья).

Через установление акцизных сборов на товары с высокой рентабельностью государство получает в бюджет часть сверхприбыли от реализации таких товаров.

Оглавление:

1. Плательщики налога

2. Объект налогообложения

3. Налоговая база

4. Налоговые ставки

5. Момент фактической реализации

6. Налоговые вычеты

7. Порядок исчисления налога

8. Освобождение от налогообложения

9. Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога

10. Ответственность за неуплату налога

11. Материалы по теме

Плательщики налога

Плательщиками акцизов могут быть:

– организации;

– индивидуальные предприниматели (ИП);

– физические лица, на которых налоговым и (или) таможенным законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию РБ (ст. 145 НК).

При производстве подакцизных товаров плательщиками являются:

– организации и ИП, осуществляющие производство подакцизных товаров из любого вида сырья (давальческого или собственного) и (или) с использованием подакцизных товаров;

– юридические лица РБ, осуществляющие контрактное производство табачных изделий.

При ввозе на территорию Беларуси подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и ИП, ввозящие подакцизные товары.

При реализации ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и ИП, которым поручена реализация подакцизных товаров.

При использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению определенных подакцизных товаров плательщиками признаются организации и ИП, допустившие такое нецелевое использование (реализацию, передачу) (ст. 146 НК).

К подакцизным товарам относятся (п. 1 ст. 150 НК):

– спирт;

– алкогольная продукция;

– слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7% (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки);

– пиво, пивной коктейль, напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);

– сидры;

– пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта;

– непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

– табачные изделия;

– автомобильный бензин;

– дизельное топливо;

– дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

– судовое топливо;

– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива;

– масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания;

– жидкости для электронных систем курения;

– нетабачные никотиносодержащие изделия;

– мазут (п. 1 Указа от 07.08.2020 № 300 «Об акцизах» (далее – Указ № 300))

Объект налогообложения

Объектами налогообложения являются подакцизные товары:

– производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории РБ;

– ввозимые на территорию РБ, и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, иные акты налогового и таможенного законодательства, международные договоры РБ, в т.ч. акты, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

– ввезенные на территорию РБ, при их реализации (передаче);

– газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный при их использовании в качестве автомобильного топлива, реализуемые (передаваемые) на территории РБ плательщиками, определенными п. 4 ст. 146 НК;

– спирт, пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта, дизельное топливо, использованные (реализованные, переданные) не по целевому назначению, плательщиками, определенными п.п. 5 и 6 ст. 146 НК (п. 1 ст. 147 НК);

– мазут, производимый на территории РБ, реализуемый (передаваемый) энергоснабжающим организациям, входящим в состав ГПО «Белэнерго», и используемый ими для выработки электрической и тепловой энергии в целях замещения природного газа (далее – замещающий мазут) (п. 1 Указа № 300).

Налоговая база

Налоговая база по акцизам определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов.

В отношении подакцизных товаров, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговая база определяется:

– при реализации (передаче) произведенных (в т.ч. из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров – как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

– при ввозе подакцизных товаров на территорию РБ – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении;

– при реализации (передаче) ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров:

как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, ввезенным на территорию РБ без уплаты акцизов;

как стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов, – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов;

– при реализации (передаче) на территории РБ газа углеводородного сжиженного и газа природного топливного компримированного для заправки транспортных средств (включая собственные транспортные средства) через автозаправочные станции, а также с использованием топливно-раздаточного оборудования – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по приобретенным (ввезенным) без уплаты акцизов подакцизным товарам;

– при использовании (реализации, передаче) не по целевому назначению спирта, пищевой спиртосодержащей продукции в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта, дизельного топлива, – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении по приобретенным (полученным) с нулевой ставкой акцизов (без акцизов) подакцизным товарам (п. 1 ст. 148 НК).

Налоговые ставки

В РБ действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Беларуси, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию РБ и (или) реализуемых (передаваемых) на территории РБ.

Ставки акцизов могут быть:

– в абсолютной сумме – твердые (специфические) ставки;

– в процентах от стоимости подакцизных товаров – процентные (адвалорные) ставки.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены в приложении к НК (ст. 155 НК).

Момент фактической реализации

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в т.ч. обособленному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Днем отгрузки (передачи) подакцизных товаров признается дата их отпуска, осуществленного в установленном порядке (ст. 149 НК).

Налоговые вычеты

Общая сумма акцизов, подлежащая уплате, может быть уменьшена на налоговые вычеты (ст. 159 НК).

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

– уплаченные при приобретении на территории РБ (при ввозе на территорию Беларуси) подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;

– уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории РБ. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории РБ.

Важно!

Суммы акцизов подлежат вычету независимо от даты проведения расчетов при приобретении (получении), ввозе подакцизных товаров после их отражения в бухгалтерском учете и использования приобретенных (полученных), ввезенных подакцизных товаров для производства и реализации (передачи) других подакцизных товаров.

Принятие к вычету сумм акцизов производится плательщиком в том налоговом периоде, в котором приобретенные (полученные), ввезенные подакцизные товары использованы для производства других подакцизных товаров и осуществлена фактическая реализация (передача) произведенных подакцизных товаров.

Обратите внимание!

Не подлежат вычету (возврату) суммы акцизов, уплаченные при приобретении (получении), ввозе на территорию РБ подакцизных товаров:

– включенные в затраты по производству и реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо отнесенные на увеличение стоимости приобретенных (полученных, ввезенных) подакцизных товаров;

– уплаченные по подакцизным товарам, переданным участником договора простого товарищества в качестве вклада в общее дело, а также уплаченные участником договора простого товарищества, осуществляющим ведение общих дел, при разделе подакцизных товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;

– не указанные в первичных учетных документах;

– уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в производстве других подакцизных товаров, в случае их безвозвратной утери в процессе производства, хранения, перемещения и (или) последующей технологической обработки.

Порядок исчисления акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (ст. 160 НК).

Освобождение от налогообложения

НК содержит положения, согласно которым определенные объекты (товары, продукция) освобождаются от исчисления и уплаты налога.

Освобождаются от акцизов (ст. 151 НК):

– спирт при его реализации (передаче) для производства лекарственных средств, ветеринарных препаратов юридическим лицам РБ, которым разрешено их производство;

– подакцизные товары собственного производства, реализуемые владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли либо на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза: алкогольные напитки, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%, пиво, пивные коктейли, сидры, табачные изделия;

– конфискованные по приговору (постановлению) суда либо обращенные в доход государства иным способом подакцизные товары, в т.ч. подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру отказа в пользу государства, которые подлежат реализации (передаче), промышленной переработке, в т.ч. утилизации, при их реализации (передаче);

– подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли, а также в магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

– при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены Евразийского экономического союза, при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории РБ.

Важно!

Освобождение от акцизов не распространяется на реализацию (передачу) подакцизных товаров, вывозимых за пределы РБ по товарообменным (бартерным) операциям (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Евразийского экономического союза).

Сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты акцизов. Налоговый период

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц (ст. 158 НК).

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 163 НК).

Ответственность за неуплату налога

Неуплата, несвоевременная или неполная уплата акциза являются основанием для:

– начисления пеней на неуплаченную сумму налога;

– применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством, – неуплата или неполная уплата акциза в установленные сроки влекут административную ответственность в виде штрафа, размер которого составляет 40% от неуплаченной суммы налога. При этом размер штрафа для ИП не должен составлять менее 2 БВ, а для юрлица – менее 10 БВ (ч. 1 ст. 14.4 КоАП);

– применения мер принудительного исполнения обязательства по уплате акциза, пеней (п. 8 ст. 42 НК).