Трансфертное ценообразование – 2016: актуальные вопросы

На международной конференции, организованной МНС, на актуальные вопросы по применению трансфертного ценообразования в 2016 г. ответила начальник управления международного налогового сотрудничества МНС Алла СУНДУКОВА.

1. На какие налоги распространяется действие положений ст. 301 НК в 2016 г.?

С 2016 г. не изменился перечень налогов, по которым размер обязательств подлежит корректировке в соответствии с положениями ст. 301 НК. Положениями подп. 8.2 п. 8 ст. 301 НК определено, что контроль соответствия цен, примененных плательщиком, рыночным ценам при определении налоговой базы осуществляется налоговыми органами в отношении налога на прибыль.

2. На основании каких документов можно получать информацию об учредителях организации-контрагента (как резидентов РБ, так и нерезидентов)?

В соответствии со ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Перечень таких отношений определен ч. 2 ст. 20 НК.

Таким образом, определение, является ли заключаемая субъектом хозяйствования сделка сделкой с взаимозависимым лицом, осуществляется на основании учредительных документов субъекта хозяйствования, учредительных документов организаций-контрагентов, а также информации, полученной от учредителей о том, кто является их учредителями.

Также в соответствии с нормами постановления Минюста от 10.03.2009 №25 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» юридические лица и ИП вправе обратиться в Минюст, регистрирующие органы за информацией по каждому субъекту хозяйствования, содержащейся в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – выписка из ЕГР), в которой в т.ч. указываются не только сведения об учредителях (участниках), но и размер их доли (в процентном соотношении или в виде дроби) и вклада (с указанием вида вклада) в уставном фонде. Предоставление выписки из ЕГР согласно законодательству является административной процедурой, осуществляемой на основании запроса и документа, подтверждающего уплату госпошлины (1 базовая величина за 1 экземпляр выписки).

Кроме того, получить информацию об учредителях потенциального партнера можно, используя базы данных информационно-ценового агентства (Bloomberg, Ruslana, Spark, Amadeus, Orbis). Подобные базы данных являются общераспространенными, однако доступ к ним возможен только после приобретения подписки на продукт.

Информация об учредителях (участниках) контрагентов – резидентов РФ находится на официальном сайте ФНС РФ http://egrul.nalog.ru и является общедоступной.

3. Между юридическим лицом РБ и взаимозависимым лицом – ИП, применяющим общую систему налогообложения, совершены сделки по оказанию услуг на сумму свыше 1 млрд. Br в течение года. Будут ли такие сделки подлежать контролю в рамках положений ст. 301 НК?

Нет, не будут.

С 2016 г. контролю в рамках ст. 301 НК подлежат сделки, совершенные между белорусской организацией, признаваемой плательщиком налога на прибыль, и ее взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях, при условии что сумма таких сделок (рассчитываемая отдельно по реализации и отдельно по приобретению) в течение одного налогового периода с одним лицом превышает 1 млрд. Br без учета косвенных налогов.

Чтобы определить, подлежит ли описываемая в запросе сделка контролю в соответствии с положениями ст. 301 НК, надо проанализировать, соответствует ли она всем условиям, определенным ч. 6 подп. 1.2 п. 1 ст. 301: совершена с взаимозависимым лицом, не уплачивающим налог на прибыль (освобожденным от уплаты налога на прибыль), на сумму более 1 млрд. Br в течение налогового периода.

Учитывая, что ИП не являются плательщиками налога на прибыль и, соответственно, не могут использовать льготы или освобождаться от этого налога, сделки, совершенные между организациями РБ и ИП, не подлежат контролю на предмет применения трансфертного ценообразования независимо от того, какую систему налогообложения они применяют.

4. Подлежат ли контролю в рамках ст. 301 НК сделки по аренде?

Да, подлежат при соответствии определенным условиям.

В соответствии с действующей с 1.01.2016 г. редакцией ст. 301 НК контролю подлежат сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), совершенные на территории РБ, когда сумма сделок в течение одного налогового периода с одним лицом превышает 1 млрд. Br без учета косвенных налогов с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях (подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК).

На основании п. 3 ст. 301 НК для целей указанной статьи под товаром (работой, услугой) понимается товар, иное имущество, имущественные права, работа, услуга; под реализацией товара (работы, услуги) понимается реализация товара, иного имущества, в т.ч. имущественных прав (выполнение работы, оказание услуги), предоставление в пользование имущества.

Таким образом, с 2016 г. сделки по сдаче недвижимости в аренду являются контролируемыми для целей применения ст. 301 НК в случае, если сумма цены этой сделки в течение налогового периода превышает 1 млрд. Br без учета косвенных налогов и договор аренды заключен с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК.

5. Подлежат ли контролю в рамках ст. 301 НК сделки по предоставлению займов белорусской организации иностранными взаимозависимыми лицами?

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК). Согласно п. 1 ст. 762 ГК, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Положения ст. 301 НК не распространяются на сделки по предоставлению (получению) займов. Вместе с тем НК предусматривает специальные положения, предусматривающие ограничения по включению в состав затрат (внереализационных расходов), учитываемых при налогообложении прибыли, ряда затрат (расходов), в т.ч. процентов за пользование заемными средствами (ст. 1311 НК). Другими словами, в случае наличия у плательщика контролируемой задолженности налоговая база налога на прибыль определяется с учетом положений, установленных ст. 1311 НК.

6. Включены ли исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в понятие имущественных прав для целей применения ст. 301 НК?

Да, включены.

Согласно положениям ст. 983 ГК «Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности» обладателю имущественных прав на результат интеллектуальной деятельности (за исключением секретов производства (ноу-хау)) или средство индивидуализации принадлежит исключительное право правомерного использования этого объекта интеллектуальной собственности по своему усмотрению в любой форме и любым способом. Обладатель исключительного права на объект интеллектуальной собственности вправе передать это право другому лицу полностью или частично, разрешить другому лицу использовать объект интеллектуальной собственности и вправе распорядиться им иным образом.

В соответствии со ст. 16 «Имущественные права» Закона от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон) автору в отношении его произведения или иному правообладателю принадлежат исключительное право на произведение, а также иные имущественные права. Исключительное право на произведение означает право автора или иного правообладателя использовать произведение по своему усмотрению в любой форме и любым способом.

На основании изложенного исключительные права правообладателя на объекты интеллектуальной собственности являются составной частью всех принадлежащих автору (или иному правообладателю) имущественных прав.

Таким образом, для целей применения ст. 301 НК под имущественными правами понимаются в т.ч. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

7. Подпадают ли под контроль согласно ст. 30-1 НК сделки между одной иностранной организацией и постоянным представительством другой иностранной организации, являющейся взаимозависимой по отношению к первой иностранной организации и осуществляющим деятельность на территории РБ?

Да, подпадают.

В соответствии с ч. 1 ст. 301 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, по сделкам, совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны.

Согласно ст. 20 НК взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Постоянное представительство является частью иностранной организации, не является самостоятельной организацией и имеет статус «постоянного представительства» для целей налогообложения в РБ.

Поскольку п. 1 ст. 301 НК не содержит ограничений о том, что одна из сторон сделки должна являться резидентом РБ (за исключением случая, предусмотренного ч. 3 подп. 1.2. п. 1 ст. 301 НК), при совершении сделки между двумя взаимозависимыми иностранными организациями при участии постоянного представительства одной из таких организаций, такая сделка признается контролируемой для целей ст. 301 НК.

8. Резидент СЭЗ производит продукцию и реализует часть на экспорт, а часть – на территории РБ организации, являющейся его взаимозависимым лицом. По деятельности от реализации продукции на экспорт резидент СЭЗ освобожден от налога на прибыль. По деятельности от реализации продукции на территории РБ резидент СЭЗ уплачивает налог на прибыль по ставке 18%. Является ли контролируемой согласно ст. 301 НК сделка по реализации продукции, совершенная между взаимозависимыми лицами – резидентами РБ, когда один из участников сделки является резидентом СЭЗ и по указанной сделке уплачивает налог на прибыль по ставке 18% (сумма цены сделки превысила за год 1 млрд. Br)?

Да, эта сделка контролируется.

Исходя из подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы по сделкам, совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ, которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях. Поскольку указанная сделка совершена между взаимозависимым лицом – резидентом РБ и резидентом СЭЗ, который относится согласно НК к отдельным категориям плательщиков, такая сделка является контролируемой.

9. Является ли контролируемой сделка по приобретению услуг у взаимозависимого лица – нерезидента, цена которых превысила 1 млрд. Br, если расходы по такой сделке не учитывались плательщиком при налогообложении прибыли (стоимость приобретенных услуг отнесена плательщиком на расходы, не учитываемые при налогообложении)? Надо ли готовить экономическое обоснование цен, примененных в такой сделке?

Нет, эта сделка не является контролируемой, и готовить по ней экономическое обоснование цены не надо.

В ч. 1 п. 1 ст. 301 НК определено, что налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен.

Таким образом, поскольку указанная сделка, совершенная по внешнеторговой деятельности, совершенная с взаимозависимым лицом и превышающая 1 млрд. Br в год, не найдет отражение в налоговой декларации, она не является контролируемой согласно ст. 301 НК и по ней нет обязанности представлять экономическое обоснование примененной цены.

10. Учитываются ли курсовые разницы (положительные и отрицательные), образованные при переоценке активов/обязательств по внешнеторговой сделке, при расчете суммы цены сделок для целей определения размера сделок (т.е. произошло ли превышение суммы 1 млрд. Br или 10 млрд. Br), указанных в подп. 1.2, 1.3 п. 1 ст. 301 НК?

В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 301 НК сумма цены сделок определяется путем суммирования соответственно значения цены каждой сделки по реализации товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения выручки, дохода от операций с ценными бумагами, внереализационного дохода, или значения цены каждой сделки по приобретению товаров (работ, услуг), определяемой на дату отражения затрат (внереализационных расходов). Аналогичный подход определен в подп. 1.3 п. 1 ст. 301 НК. Таким образом, суммы отрицательных/положительных курсовых разниц, образованные при переоценке активов/обязательств по внешнеторговой сделке, не учитываются при расчете суммы цены сделок.