Консультации
09.04.2004 6 мин на чтение
мин
Списание затрат
В 2003г. субъекты хозяйствования в соответствии с принятой учетной политикой имели право списывать расходы, связанные с реализацией товаров, т.е. издержки обращения, на сч.80 "Прибыли и убытки". Сохранена ли подобная методика и в 2004г.? Как следует ...
В 2003г. субъекты хозяйствования в соответствии с принятой учетной политикой имели право списывать расходы, связанные с реализацией товаров, т.е. издержки обращения, на сч.80 "Прибыли и убытки". Сохранена ли подобная методика и в 2004г.? Как следует списывать в дебет субсч.90-2 такие расходы, отнесенные на сч.44, для целей бухгалтерского учета: в полном объеме фактически понесенных сумм или пропорционально фактически реализованным товарам (работам, услугам)?
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства какие расходы подлежат распределению для целей бухгалтерского учета: все отнесенные в дебет счетов 20, 23 и т. п. или только списанные в дебет сч.26?
В соответствии с пояснениями к сч.44 "Издержки обращения" Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. решением коллегии Минфина РБ от 28.02.1992г., протокол N 2) в 2003г. накопленные на этом счете суммы разрешалось списывать в дебет сч.80 "Прибыли и убытки" полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежали распределению между реализованными товарами и их остатками на конец отчетного периода.
Пунктом 20 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2002-03-18г. N 30 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в 2003г. при составлении расчета издержек обращения на остаток товаров распределялись транспортные расходы и проценты по кредитам и займам.
С 1.01.2004г. действует п.29 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. постановлением МНС от 2004-01-31г. N 19 (далее -- Инструкция N 19), которым установлено, что при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе транспортные расходы (если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли), приходящиеся на фактически реализованные товары.
Отсюда следует, что в т.г. для целей налогообложения на фактически реализованные товары распределяются все издержки обращения, учтенные на сч.44 "Расходы на реализацию". Что касается бухгалтерского учета, то, например, согласно пояснениям к сч.44 Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утв. постановлением Минфина от 2003-05-30г. N 89) в дебет сч. 90 "Реализация" не возбраняется списывать подобного рода суммы полностью или частично.
Отметим также, что сумма издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих деятельность в торговле, снабжении и т.п., должна показываться по строке 213 баланса. Это предусмотрено п.21 Правил составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. постановлением Минфина от 2004-02-17г. N 16).
Таким образом, лучше, если вся сумма издержек обращения и для целей бухучета также будет распределяться на стоимость фактически реализованных товаров.
Несколько иначе нужно рассматривать вопрос о затратах на выпуск продукции (работ, услуг) собственного производства. Налоговым законодательством их распределение не предусмотрено. В п.30 Инструкции N 19 оговорено, что при определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства принимаются затраты, приходящиеся на реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухучета.
Как известно, учет затрат на производство, например, продукции, ведется на сч.20 "Основное производство". По мере ее выпуска эти затраты списываются, как правило, в дебет сч.43 "Готовая продукция". Поскольку ведется количественно-суммовой учет готовой продукции, то по мере отгрузки, реализации каждой единицы, на соответствующие счета относятся и расходы по ее изготовлению, в т.ч. общехозяйственные. Но общехозяйственные расходы могут списываться и в дебет сч.90 "Реализация" в качестве условно-постоянных в полном объеме. При этом сч.26 переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.
Расходы на реализацию продукции (работ, услуг) собственного производства, как это сказано в пояснениях к сч.44 "Расходы на реализацию", списываются в дебет сч.90 "Реализация", а некоторые из них частично. К последним относятся расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом при их частичной оплате (они подлежат включению в состав себестоимости реализованной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с реализацией, ежемесячно включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в полном объеме.
Таким образом, по продукции (работам, услугам) собственного производства, оплаченной частично, расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом для целей бухгалтерского учета распределяются. Следовательно, такое распределение должно производиться и для целей налогового учета.
