Проценты за кредиты и оплата услуг банка в налоговом учете

Затраты, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку ис­пользованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете, если иное не установлено ст.ст. 131 и 131¹ НК. Исходя из этого определения для квалификации расходов в качестве затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, необ­ходимо их соотношение с процессом реализации или производства товаров (работ, услуг).

1. Вознаграждения банкам за осуществляемые операции по счетам (обслуживание счета) при покупке валюты.

За совершаемые операции по счетам банки взимают абонентскую ежемесячную плату на основании заключаемого договора на обслуживание счета. Такая плата, как правило, не зависит от количества проведенных операций и сумм денежных средств и является договорной. Кроме того, банком взимается вознаграждение за совершение операций, связанных с зачислением различных выплат на счета, к которым выпущены карточки (карт-счета), которые определяются в процентном отношении от суммы денежных средств.

В обоих случаях суммы воз­награждений учитываются в со­ставе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как оп­лата услуг сторонних организаций.

При покупке валюты банку перечисляется комиссионное воз­награждение. Оно учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат, в т.ч. на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов.

2. Проценты за пользование кредитом.

Согласно подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухучете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.ст. 131 и 131¹ НК. Проценты по просроченным займам и кредитам согласно подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы по уплате процентов за пользование займом (кредитом), цель получения которого непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и в целом с предпринимательской деятельностью плательщика, также не учитываются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов.

Исключение составляет ситуация, когда плательщик планирует использовать кредит на расходы на содержание и экс­плуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, об­разования, здравоохранения, куль­туры и спорта. Такие расходы учи­тываются в со­ставе внереализационных рас­ходов на основании подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК. При этом проценты по кредиту также будут учитываться в составе внереализационных расходов.

Проценты по займам и кредитам, полученным на цели, связанные с осуществлением предпринимательской деятельностью (на­пример, на приобретение товаров, сырья, материалов, продукции и т.п. или на пополнение оборотных средств), могут быть учтены при налогообложении прибыли в со­ставе затрат, за исключением случая, если они будет начислены по просроченным займам и кредитам либо участвуют в формировании стоимости активов. На­пример, в части займа, направленного на погашение ранее полученного займа, использованного на приобретение товаров или иные цели производственной необходимо­сти, расходы по уплате процентов за пользование займом учитываются при налогообложении при­были в составе затрат в общеустановленном порядке на основании подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК.

Проценты по займу (кредиту), направленному на уплату налогов (сборов, пошлин), мер ответственности, уплачиваемых в бюджет, также могут быть учтены в составе затрат, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Обращаем внимание, что на основании п. 3 ст. 131 НК затраты, перечисленные в указанной статье, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных рас­ходов.