Процентный доход по облигациям при исчислении налога на прибыль

Организация эмитировала облигации с целью привлечения денежных средств для производства и реализации товаров (работ, услуг) и осуществила продажу этих облигаций банку.

Выплата процентного дохода по условиям договора производится периодически в соответствии с графиком начисления и выплаты процентного дохода, указанным в проспекте эмиссии.

Включаются ли расходы по выплате процентного дохода банку в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и если включаются, то в каком отчетном периоде?

 

Нормы законодательства

Операции с облигациями собственной эмиссии рассматриваются как операции по привлечению или возврату займов (п. 4 ст. 179 НК).

Согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 170 НК проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 3 ст. 169 НК).

Ответ. Расходы по уплате процентного (купонного) дохода держателям облигаций учитываются при исчислении налога на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том отчетном периоде, в котором такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском учете организации.