Отражение в бухучете выделения незавершенного производства из готовой продукции
(Продолжение, см. начало в «ЭГ» № 96 за 22.12.2017 г.)
Предприятие планирует выделить незавершенное производство (НЗП) сыров твердых и полутвердых из готовой продукции после проведения инвентаризации согласно приказу 01.01.2018 г.
Как отразить в учете разницу в стоимостном выражении между остатками готовой продукции по состоянию на 31.12.2017 г. и после выделения 01.01.2018 г. НЗП из сч. 43 «Готовая продукция», оцененного по стоимости сырья? А в случае оценки НЗП по производственной себестоимости будет ли возникать данная разница? И на какие счета бухгалтерского учета относить эти разницы 01.01.2018 г. (возможно, сч. 84)?
Данная разница будет возникать в любом случае, т.к. в течение месяца (или другого периода, равного циклу производства продукции) готовая продукция, поступающая на склад готовой продукции (а в бухучете на сч. 43 «Готовая продукция») оценивается по плановым (учетным) ценам, а не по себестоимости сырья или производственной себестоимости.
По нашему мнению, если организация приняла решение произвести такое выделение согласно приказу руководителя от 01.01.2018 г. (заметим, это не лучший вариант – 1 января 2018 г. – выходной день), то все результаты такого выделения будут отражены в бухучете и отчетности 2018 г.
Если же организация принимает решение исправить ошибки, обнаруженные в 2017 г., причем это происходит до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 г., то согласно п.п. 10 и 11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80):
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года;
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Счет 84 «Нераспеределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется при исправлении ошибок, допущенных в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году (п. 12 НСБУ № 80).
Вместе с тем следует учитывать, что согласно п. 8 НСБУ № 80 ошибка может быть обусловлена:
– неправильным применением законодательства;
– неправильным применением учетной политики организации;
– неточностями в вычислениях при ведении бухучета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
– неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
– неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухучета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
– неиспользованием при ведении бухучета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Неточность в вычислениях при ведении бухучета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке.
Изменение в учетной оценке – корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 НСБУ № 80).
Таким образом, в случае, изложенном в вопросе, организация не использовала или неправильно использовала информацию о хозяйственной операции, которая была или могла быть ей известна на дату отражения хозяйственной операции в бухучете, поэтому организацией допущена ошибка.
В отличие от этого, если бы у организации появилась новая информация, которая не была и не могла быть известна на момент отражения в бухучете хозяйственной операции, это позволило бы классифицировать такую информацию как изменение в учетной оценке.
Исправить ошибку до составления бухгалтерской отчетности за 2017 год целесообразно декабрем 2017 г. (в ходе инвентаризации согласно приказу руководителя, датированному не позднее 31.12.2017 г. – с учетом графика работы в организации) выполнением следующих бухгалтерских записей:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» – К-т сч. 20 «Основное производство» – методом «сторно» на количество и стоимость по учетным ценам ошибочно оприходованной готовой продукции;
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 20
либо
Д-т сч. 20 – К-т сч. 90 субсч. 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – отражается разница между стоимостью НЗП по стоимости сырья (или производственной себестоимостью НЗП) и стоимостью готовой продукции по учетным ценам.
