Отражаем неучтенное
По результатам внеплановой инвентаризации деревообрабатывающего цеха обнаружен двигатель от лесопильной рамы, списанной в 2017 г.
Он пригоден к эксплуатации, но необходимость его использования как запасной части в производственной деятельности отсутствует.
Учитывая то, что на двигатель имеются потенциальные покупатели, принято решение его реализовать.
В данной ситуации возникли вопросы.
1. Как оприходовать двигатель в бухгалтерском учете?
В соответствии с п. 28 Инструкции № 261 выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 01 «Основные средства».
Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. счетов.
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Справочно: порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определен Инструкцией № 1332.
В соответствии с п. 45 данного нормативного правового акта фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по Д-ту сч. 10 «Материалы» и К-ту счетов затрат на производство или финансовых результатов.
Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 3 п. 32 Инструкции № 133) или определена организацией самостоятельно либо с привлечением оценщика в порядке, определенном законодательством.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п. 68 Инструкции № 133).
Иными словами, после списания лесопильной рамы с бухгалтерского учета двигатель следовало оприходовать в бухгалтерском учете по цене возможной реализации записью:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Справочно: к сч. 10 «Материалы» могут быть открыты счета, в частности, субсчета 10-1 «Сырье и материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы» (ч. 2 п. 16 Инструкции № 503).
Учитывая то, что двигатель является частью станка и может быть использован как запасная часть для ремонта оборудования, автор рекомендует отразить его на субсч. 10-5 «Запасные части».
Для учета прочих доходов по сч. «91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт субсч. 91-1 «Прочие доходы» (абз. 2 ч.1, ч.ч. 3, 4 п. 71 Инструкции № 50).
Но вместе с тем следует учитывать, что указанная выше ситуация должна была быть отражена в момент списания лесопильной рамы (2017 г.).
Справочно: ошибка – неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абз. 4 п. 2 НСБУ4).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором была выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по Д-ту (К-ту) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и К-ту (Д-ту) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУ).
Таким образом, неучтенный двигатель подлежит отражению в учете не позднее последнего дня месяца, в котором проводилась инвентаризация (ч. 2 п. 2 Инструкции № 1025, п. 5 ст. 10 Закона № 57-З6, ч. 7 п. 16 Инструкции № 50), записью:
Д-т субсч. 10-5 «Запасные части»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. Какие документы необходимо оформить для постановки двигателя на учет?
Основным документом, которым необходимо руководствоваться организациям при проведении инвентаризации активов и обязательств, является Инструкция № 1807.
В соответствии с п. 49 данного нормативного правового акта оборотные активы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются МОЛ в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации.
В соответствии со ст. 1 Закона № 57-З документом, на основании которого отражается хозяйственная операция на счетах бухгалтерского учета, является ПУД.
Прежде чем оприходовать двигатель, надо определить ее стоимость.
Для оценки двигателя организация может воспользоваться Положением № 6158.
Согласно п. 1 данного нормативного правового акта объектами гражданских прав, подлежащими оценке в соответствии с Положением № 615, являются в т.ч. оборудование, инвентарь, материалы (далее – объекты оценки).
В Положении № 615 приведены следующие термины с соответствующими определениями:
– внутренняя оценка – оценка стоимости, проводимая самостоятельно юридическими и физическими лицами, в т.ч. ИП, на основании собственного решения без привлечения исполнителя оценки;
– результат внутренней оценки – итоговая величина стоимости объекта оценки или суммарная итоговая величина стоимости объектов оценки при оценке нескольких объектов, выраженная денежной суммой и указанная в акте о внутренней оценке (п. 2 Положения № 615).
Оценка имущества может быть как независимой (оценщик), так и внутренней (собственными силами организации).
Справочно: перечень случаев, когда проводится обязательная оценка, приведен в п. 21 Положения № 615.
Обязательная оценка может быть внутренней или независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой.
Учитывая то, что оценка деталей, узлов, принимаемых к учету после разборки, не поименована в перечне случаев обязательной оценки, для оценки такого имущества может использоваться внутренняя оценка.
Внутренняя оценка объекта оценки проводится на основании данных бухгалтерского учета, информации о стоимости приобретения, оценки или стоимости аналогичных объектов согласно методам оценки, указанным в п. 3 Положения № 615 (п. 6 Положения № 615).
Согласно п. 3 Положения № 615 стоимость объектов оценки в РБ может определяться с использованием:
– рыночных методов оценки, в т.ч.:
- сравнительного метода, основанного на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам;
- других методов.
По результатам проведения внутренней оценки составляется акт о внутренней оценке.
Акт о внутренней оценке, составляемый юридическим лицом, должен содержать:
– полное наименование юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
– цель оценки;
– дату оценки;
– наименование объекта оценки;
– метод оценки;
– расчет стоимости объекта оценки;
– результат внутренней оценки;
– подписи специалиста и руководителя (заместителя руководителя) юридического лица, проводившего внутреннюю оценку;
– иную информацию по усмотрению юридического лица, проводившего внутреннюю оценку.
К акту о внутренней оценке прилагаются документы, использованные для оценки (п. 7 Положения № 615).
Оприходование двигателя на склад оформляется приходным ордером или иным аналогичным ПУД, соответствующим требованию п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.
При отражении в учете хозяйственных операций следует учитывать то, что отчетным периодом для формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях понимается календарный месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции № 102).
1Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.
2Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
3Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
4Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ).
5Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
6Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
7Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180.
8Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утв. Указом от 13.10.2006 № 615 (далее – Положение № 615).
