Особенности налогообложения при переходе на УСН и отказе от УСН (окончание)

Начало см. Информбанк № 90 от 3 декабря 2019 г.

Особенности налогообложения выручки от реализации при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения представлены в табл. 3.

Налогообложение выручки при отказе от УСН c 2020 г.

Таблица 3

Описание ситуации	Порядок налогообложения
Описание ситуации	2019 г.	2020 г.
1. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – общий порядок налогообложения
Отгрузка товаров — в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Исчисляются налоги из выручки и прибыли
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются
2. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – общий порядок налогообложения
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется (не позднее 60 дней с даты отгрузки)	Исчисляются налоги из выручки и прибыли, в т. ч. НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	По части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., исчисляется налог при УСН (3%), со всей стоимости товаров исчисляется НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)	По части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., исчисляются налоги из выручки и прибыли, со всей стоимости товаров исчисляется НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки	Исчисляются налоги из выручки и прибыли, в т. ч. НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки) и налог на прибыль (на 31.12.2020)
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Исчисляются налоги из выручки и прибыли
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются
3. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. — общий порядок налогообложения
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров — в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налоги из выручки и прибыли
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются
4. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – общий порядок налогообложения
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог на прибыль, НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляется налог на прибыль по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог на прибыль (на 31.12.2020), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налоги из выручки и прибыли
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налоги из выручки и прибыли по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налоги из выручки и прибыли не исчисляются

Налогообложение при изменении условий применения УСН

Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, вправе изменить условия ее применения и перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо наоборот.

Следует помнить о том, что организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения при превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно 50 человек и (или) валовой выручкой нарастающим итогом в течение календарного года 1 337 415 руб. Такие организации должны, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев, перейти на один из двух порядков налогообложения:

на применение УСН с уплатой НДС при условии отражения решения о таком переходе в декларации по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место превышение критериев;
на общий порядок налогообложения (подп. 6.3.3 ст. 327 НК).

О решении перейти на УСН с НДС организация должна известить налоговую инспекцию. Для этого следует проставить знак «X» в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС» титульного листа декларации по налогу при УСН. Она подается в установленный срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом):

за отчетный квартал, в котором превышены критерии, – при обязательном изменении порядка налогообложения;
за отчетный квартал, предшествующий отчетному кварталу, с которого планируется применение УСН с НДС, – при добровольном переходе. При этом такую отметку можно проставить (аннулировать) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с первого числа (месяца) которого начинается применение УСН с НДС (ч. 3 и 4 п. 3 ст. 326 НК).

Обратите внимание! Перейдя с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС, плательщик до конца налогового периода (года) обязан уплачивать НДС.

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода (года) при выполнении двух условий:

1) в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек, а валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1 337 415 руб.;

2) в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС (знак «X» ставится в ячейке «Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС»). Отражение такого решения (его аннуляции) может быть произведено путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20 апреля 2020 г. (п. 4 ст. 326 НК).

При изменении условий применения УСН необходимо учитывать следующее.

1. Организациям, перешедшим с ведения книги учета на ведение бухгалтерского учета, выручку от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, следует показывать по мере поступления оплаты, а в случае ее непоступления в течение налогового периода (календарного года), в котором изменен принцип отражения выручки, — на последнее число календарного года (ч. 2 п. 14 ст. 328 НК).

2. При переходе организаций с УСН без НДС на УСН с НДС НДС необходимо исчислять в отношении товаров, отгруженных с момента такого перехода. При этом момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется как день:

отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от даты проведения расчетов по ним — при ведении бухгалтерского учета;

поступления денег на счет или в кассу, но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) — при учете в книге учета (п. 1 ст. 140 НК).

3. Организации, переходящие с УСН без НДС на УСН с НДС, вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств) в порядке, рассмотренном ранее (подп. 26.3 п. 26 ст. 133 НК).

Налогообложение выручки от реализации при изменении условий применения УСН показано в табл. 4.

Налогообложение выручки при изменении условий применения УСН c 2020 г.

Таблица 4

Описание ситуации	Порядок налогообложения
Описание ситуации	2019 г.	2020 г.
1. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров –в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
2. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (3%), НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляется налог при УСН (3%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
3. 2019 г. – УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС
Предоплата товаров – в 2019 г., отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
4. 2019 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (3%), НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налог при УСН (3%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС не исчисляется
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (5 %), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (3%) (на 31.12.2020), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г., НДС не исчисляется	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г.
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются
5. 2019 г. — УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. — УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются
6. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г.– УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки	Исчисляются налог при УСН (5%), НДС (не позднее 60 дней с даты отгрузки)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)	Исчисляются налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., НДС со всей стоимости товаров (не позднее 60 дней с даты отгрузки)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки	Налог при УСН (5 %) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3 %), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются
7. 2019 г. – УСН с НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления); 2020 г. – УСН без НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются
8. 2019 г. – УСН с НДС (ведется книга учета, выручка от реализации определяется по принципу оплаты); 2020 г.– УСН без НДС (ведется бухгалтерский учет, выручка от реализации определяется по принципу начисления)
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – в 2020 г.	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки	Исчисляются налог при УСН (5%), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата – частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляются налог при УСН (3%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2019 г., и НДС со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки	Исчисляются налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, оплаченной в 2020 г., и НДС со всей стоимости товаров не позднее 60 дней с даты отгрузки
Отгрузка товаров – в 2019 г., их оплата в 2020 г. не поступит	Налог при УСН (3%) не исчисляется, НДС исчисляется не позднее 60 дней с даты отгрузки	Исчисляются налог при УСН (5%) (на 31.12.2020), НДС не позднее 60 дней с даты отгрузки
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка – в 2020 г.	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Исчисляется налог при УСН (5%), НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка– частично в 2019 г., частично в 2020 г.	Исчисляется налог при УСН (3%), НДС по части стоимости товаров, отгруженных в 2019 г.	Исчисляется налог при УСН (5%) по части стоимости товаров, отгруженных в 2020 г., НДС не исчисляется
Предоплата товаров – в 2019 г., их отгрузка в 2020 г. не будет осуществлена	Налог при УСН (3%), НДС не исчисляются	Налог при УСН (5%), НДС не исчисляются

Вывод

1. Перейти на УСН существующие организации могут только с начала календарного года. Если дата определения выручки приходится на период применения УСН, то организация исчисляет из нее налог при УСН. Также в переходный период необходимо учитывать особенности исчисления НДС.

2. Отказ от применения УСН может быть добровольным либо обязательным (при превышении критериев). При переходе на общий порядок налогообложения организациям необходимо учитывать следующие особенности:

плательщики вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств);
из калькуляции (при ее наличии) следует исключить налог при УСН;
затраты, понесенные в период применения УСН, можно учесть при определении валовой прибыли.

3. В период применения УСН могут быть изменены ее условия и организация может перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо наоборот. Переход на УСН с уплатой НДС может быть как добровольным, так и обязательным (при превышении критериев).

¹Налоговый кодекс (НК)