Организация оказала помощь физлицу на приобретение лекарства для ребенка: подоходный налог

В декабре 2023 года организация оказала гражданину, не являющемуся работником организации, безвозмездную (спонсорскую) помощь на приобретение лекарственных средств для лечения ребенка в размере 2 500 руб. Ранее организация этому гражданину льготы по подоходному налогу не предоставляла. Следует ли из выданной суммы удержать подоходный налог? Если да, то кто будет уплачивать подоходный налог?

Порядок предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи юридическими лицами и ИП РБ лицам, не являющимся своими работниками (членам их семей), в т.ч. бывшими и ушедшими на пенсию, определен Указом от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).

Юридические лица и ИП вправе оказывать организациям, ИП, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, заключив с гражданином договор о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи (п. 1 Указа № 300).

Юрлица и ИП вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь непосредственно физлицу, при этом в договоре при определении целей необходимо отражать фактическую цель, т.е. приобретение лекарственных препаратов, лечение, обучение, материальная помощь или иное, в рамках общих целей, установленных ч. 1 п. 2 Указа № 300.

Для физического лица – получателя помощи сумма безвозмездно полученных денежных средств является доходом, полученным от источников в РБ, и подлежит налогообложению подоходным налогом (п. 1 ст. 196, подп. 1.10 п.1 ст. 197, ч. 1 п. 1 ст. 199 НК).

К доходу, полученному физическим лицом, организация имеет право применить налоговые льготы.

Вариант 1. Освобождается от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 18 660 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК).

Обратите внимание: при получении вышеуказанного дохода в размере, превышающем 18 660 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода, физлицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу.

Исчисление подоходного налога с таких доходов, производится налоговым органом, а уплата – не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения налогового органа.

Вариант 2. Освобождаются от подоходного налога безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом (абз. 2 п. 30 ст. 208 НК). Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи для целей освобождения данных доходов от подоходного налога является медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10.

Следовательно, если налоговому агенту предоставлены документы (справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10), то подоходный налог при выплате безвозмездной (спонсорской) помощи в размере 2 500 руб. не удерживается.

Вариант 3. В ином случае, так как гражданин не является сотрудником организации, можно применить освобождение от подоходного налога, предусмотренное абз. 3 п.23 ст.208 НК: освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе доходы в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 186 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

В рассматриваемой ситуации налоговый агент при выплате безвозмездной (спонсорской) помощи в размере 2 500 руб. должен удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в сумме 300,82 руб. ((2500 – 186) х13%).