Определение налоговой базы при упрощенной системе налогообложения

На примере ситуаций из хозяйственной практики рассмотрим, как определяется налоговая база при упрощенной системе налогообложения (УСН).

Порядок определения налоговой базы по налогу при УСН установлен в ст. 288 НК. Таковой признается денежное выражение валовой выручки, которая определяется как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов. К последним относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных при исчислении налога на прибыль и подоходного налога, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК.

Ситуация 1. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, утратила имущество в результате наступления страхового случая. Получено страховое возмещение.

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

Соответственно, вся сумма полученного страхового возмещения включается в налоговую базу налога при УСН.

В состав внереализационных доходов при исчислении налога при УСН не включают:

– дивиденды от источников за пределами РБ (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК);

– доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК);

– доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01%. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК);

– доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК);

– курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК);

– доходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя. Эти доходы определяются как сумма прибыли, полученной по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухучета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и отражаются на дату их поступления (подп. 3.19⁸ п. 3 ст. 128 НК);

– доходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие доходы определяются как положительная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд и отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.19⁹ п. 3 ст. 128 НК);

– доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.19¹⁰ п. 3 ст. 128 НК).

Пунктом 3 ст. 128 НК определен состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Ситуация 2. Организация, применяющая УСН, списывает кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов, в частности, включаются суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности. Соответственно, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включаются в налоговую базу налога при УСН.

Следует учесть, что в налоговую базу налога при УСН включаются именно внереализационные доходы, а не положительное сальдо между внереализационными доходами и расходами.

Ситуация 3. За отчетный период у организации, применяющей УСН без уплаты НДС, сумма внереализационных доходов составила 2000 BYN, а внереализационных расходов – 600 BYN. В налоговую базу налога при УСН следует включить 2000 BYN, а не 1400 BYN (2000 – 600).

При определении организациями налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения.

Однако из налоговой базы налога при УСН есть и исключения. Так, если организация, применяющая УСН, безвозмездно передает активы, стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включают в валовую выручку и, следовательно, в налоговую базу налога при УСН (п. 2 ст. 288 НК).

Ситуация 4. Организация, применяющая УСН, безвозмездно передала товары на 10 000 BYN. Эта сумма не включается в налоговую базу налога при УСН.

Также в валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).

Ситуация 5. Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведением бухучета. Денежные средства от реализации товаров, отгруженных в январе 2017 г., в этом месяце не поступили. Соответственно, эта организация имеет право уменьшить валовую выручку для исчисления налога при УСН на сумму НДС, исчисленного и предъявленного покупателю этих товаров и не оплаченного им.

Суммы НДС, исчисленные от сумм внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку для налоговой базы налога при УСН.

Ситуация 6. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, исчислила и уплатила НДС с полученных штрафных санкций.

Подпунктом 3.6 п. 3 ст. 128 НК установлено, что в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Согласно подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (подлежащие получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Поскольку исчисление и уплата НДС с сумм штрафных санкций, являющихся внереализационными доходами, производится на основании НК, на эти суммы НДС не уменьшается валовая выручка, т.к. суммы штрафных санкций не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные именно от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК, не уменьшают валовую выручку. Согласно указанному подпункту в состав внереализационных расходов включаются суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:

а) применение ставки НДС в размере 0% по истечении 180 календарных дней с даты:

– отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства – члены ЕАЭС. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

– оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой). Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

– проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из РБ за пределы РФ. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

б) освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК (в этом подпункте указаны товары собственного производства, реализуемые продавцом – налоговым резидентом РБ согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом РБ, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы РБ с правом выкупа). Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты.

Следовательно, перечисленные суммы НДС также не уменьшают валовую выручку при исчислении налога при УСН.

В валовую выручку не включают у организаций и ИП, применяющих УСН с уплатой НДС, суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

Таким образом, организации, применяющие УСН и с уплатой и без уплаты НДС, не включают в валовую выручку суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК).

Ситуация 7. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, оказала консультационные услуги резиденту РФ на сумму 2360 BYN. В соответствии с законодательством РФ заказчик этих услуг исполнил обязанности налогового агента, удержал при оплате этих услуг 360 BYN и перечислил белорусскому подрядчику 2000 BYN. Налоговая база для исчисления налога при УСН составит 2000 BYN.

Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах организациями и ИП, применяющими УСН без уплаты НДС, покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам НДС в РБ и уплаченные в бюджет этими организациями и ИП (за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем), в налоговую базу налога при УСН не включаются. При этом налоговые декларации по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода (п. 3 ст. 288 НК).

На основании п. 8¹ ст. 105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в электронных счетах-фактурах (ЭСЧФ) и первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в РБ, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, и выставляемых исправленных (дополнительных) ЭСЧФ, подписанных покупателем – плательщиком в РБ электронной цифровой подписью. В случае выделения в ЭСЧФ и первичных учетных документах НДС в сумме меньшей, чем установлено в главе 12 НК, исчислить и уплатить НДС продавцу надо по соответствующей ставке, установленной ст. 102 НК по таким товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Ситуация 8. Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, выделила покупателю сумму НДС по ставке 20%. Если сверки расчетов с покупателем не было, продавцу надо исчислить и уплатить НДС с представлением в установленном порядке декларации по НДС до конца текущего налогового периода с уменьшением на эту сумму НДС налоговой базы при исчислении налога при УСН.

В валовую выручку у организаций не включается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, независимо от ее обложения налогом на прибыль. В валовую выручку также не включается выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации.

Ситуация 9. Организация получила выручку от отчуждения части доли в уставном фонде другой организации.

Поскольку НК предусмотрено невключение в валовую выручку выручки от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации, исчислять налог при УСН по такой выручке не надо.

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему экс­плуатацию автостоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. Это положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом такого домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения.

Ситуация 10. Дачный кооператив получает от своих членов суммы возмещения за приобретенный цемент, использованный для бетонирования опор для забора.

Этому кооперативу не следует исчислять и уплачивать налог при УСН сумм возмещения за приобретенный цемент.

В валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды.

В валовую выручку для исчисления налога при УСН не включают стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества организации, в период до реализации таких ценностей.

Ситуация 11. У организации, применяющей УСН, в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств образовались материальные ценности.

Организации не надо исчислять налог при УСН при их оприходовании и до реализации этих ценностей.

В валовую выручку не включают суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним), за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль.

Ситуация 12. Организация, применяющая УСН, получила безвозмездно из бюджета субсидию.

Субсидия – бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу, в т.ч. ИП, на условиях участия в финансировании (софинансировании) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов (подп. 1.52 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса).

Следовательно, организации не следует исчислять и уплачивать налог при УСН при получении безвозмездно субсидии из бюджета.

В валовую выручку не включают выручку от отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения госимуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства.

Ситуация 13. Организация, применяющая УСН, получила выручку в результате отчуждения находящегося в госсобственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с законодательством, регулирующим порядок распоряжения госимуществом.

Организации не надо исчислять и уплачивать налог при УСН в результате такого отчуждения.

Доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов не учитывают в составе валовой выручки.

Ситуация 14. Организация, применяющая УСН, реализует банку мерный слиток из золота по цене 1000 BYN, приобретенный за 900 BYN. С дохода в размере 100 BYN уплачивается налог на прибыль без включения в налоговую базу налога при УСН.

Отметим некоторые особенности в определении налоговой базы налога при УСН согласно п. 2 ст. 288 НК.

1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора налоговую базу налога при УСН определяют как сумму вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

Ситуация 15. Получена плата за отгруженные товары, принятые на комиссию, в размере 40 000 BYN. Сумма комиссионного вознаграждения – 6000 BYN. Сумма НДС с суммы комиссионного вознаграждения составляет 1000 BYN (6000 х 20 / 120). Налоговая база налога при УСН у комиссионера составит 5000 BYN (6000 – 1000).

2. При сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) налоговой базой налога при УСН является сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Это положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Сум­мы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц. Данные положения применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы).

Ситуация 16. Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, сдает имущество в аренду. Сумма арендной платы составляет 12 000 BYN (в т.ч. сумма НДС – 2000 BYN). Кроме того, арендодатель получает от арендатора возмещение стоимости коммунальных расходов пропорционально занимаемой площади в размере 3000 BYN. Налоговая база налога при УСН составит 13 000 BYN (12 000 – 2000 + 3000).

3. При выполнении проектных и строительных работ в налоговую базу налога при УСН включается вся стоимость проектных и строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами, а не только стоимость этих работ, выполненных собственными силами.

Ситуация 17. Организация-подрядчик по договору с заказчиком выполняет строительные работы с привлечением субподрядчика. Подрядчик – плательщик налога при УСН с уплатой НДС. Субподрядчик не является плательщиком НДС. Подрядчик выполнил собственными силами строительные работы на сумму 20 млн. BYN, субподрядчик – на 5 млн. BYN (без НДС).

Налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК). Подрядчик предъявил к оплате заказчику сумму 30 млн. BYN, в т.ч. НДС – 5 млн. BYN.

В валовую выручку не включают суммы НДС у организаций, применяющих и (или) применявших УСН с уплатой НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (п. 2 ст. 288 НК).

Таким образом, налоговая база налога при УСН у подрядчика составит 25 млн. BYN (30 млн. BYN – 5 млн. BYN).

4. При реализации туристических услуг налоговую базу налога при УСН следует определять как стоимость таких услуг, в т.ч. оказанных третьими лицами.

5. При применении УСН бюджетными организациями налоговая база налога при УСН определяется как сумма, полученная (причитающаяся) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

6. В валовую выручку организаций, применяющих УСН, при передаче ими имущества в доверительное управление для целей определения налоговой базы включается сумма выручки и внереализационных доходов, образующаяся в связи с исполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного доверительным управляющим НДС, указанного в ч. 1 подп. 3.15 п. 3 ст. 286 НК.

Этим подпунктом предусмотрено, что для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационный доход, образующиеся в связи с исполнением им договора доверительного управления имуществом, и предоставляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении налоговой базы налога при УСН в каждом отчетном периоде. При этом выручку и внереализационные доходы доверительный управляющий определяет исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем.

7. При поступлении на счета юридических лиц, на которые возложены функции редакции печатных СМИ, подписной стоимости тиража этих СМИ за вычетом остающихся на счетах организаций связи сумм оплаты услуг связи согласно установленным тарифам (при реализации печатных СМИ по подписке), сумм оплаты услуг, оказанных организациями связи по оформлению подписки и выдаче СМИ через торговую сеть этих организаций, сумм оплаты расходов организаций, задействованных в процессе реализации печатных СМИ по подписке, налоговая база определяется как сумма выручки, поступившей (причитающейся к поступлению) на счета этих юридических лиц.

Ситуация 18. Выручка от реализации газет по подписке поступает на счет редакции, применяющей УСН, за вычетом стоимости оплаты РУП «Белпочта» оказанных услуг по оформлению подписки.

Налоговой базой для исчисления налога при УСН является сумма выручки, поступившая на счета редакции.

8. Для целей определения налоговой базы и валовой выручки в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются суммы, полученные сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров).

Ситуация 19. Организация применяет УСН и реализует произведенную продукцию. Для ее транспортировки привлечена сторонняя организация, перевозчику оплачены транспортные расходы. Покупатель возмещает их по акту передачи транспортных расходов, т.е. отдельно от стоимости реализуемой продукции. Получена сумма возмещения этих расходов.

При получении суммы возмещения транспортных расходов, которые не включены в стоимость продукции, их следует учесть в составе валовой выручки для налоговой базы налога при УСН.

9. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров у комитента (доверителя), иного аналогичного лица для целей определения налоговой базы и валовой выручки в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права.

Ситуация 20. Организация, применяющая УСН, реализует товары с привлечением комиссионера. Комиссионер реализует товары по цене, установленной комитентом, с последующим удержанием своего вознаграждения с сумм, причитающихся комитенту, т.е. комитент получает не всю сумму выручки от комиссионера.

Комитенту следует исчислять налог при УСН исходя из налоговой базы, равной цене реализации товаров комиссионером, т.е. без учета удержания комиссионером сумм своего вознаграждения.

10. В валовую выручку у ссудодателя не включают суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (Указ Президента от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом») (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем) (абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

В налоговую базу налога при УСН включают суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абз. 14 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК. Указанные суммы включаются в выручку в порядке, установленном третьим предложением абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (абз. 11 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (третье предложение абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).

Ситуация 21. Организация-ссудодатель, применяющая УСН, по договору безвозмездного пользования передала в январе 2017 г. на месяц здание организации-ссудополучателю. Суммы возмещения поступили в феврале 2017 г. Согласно условиям договора ссудополучатель возмещает ссудодателю расходы за оказанные коммунальные услуги, связанные с содержанием здания, а также суммы налога на недвижимость, амортизационных отчислений по зданию.

Ссудодатель включает в налоговую базу налога при УСН суммы расходов за оказанные им коммунальные услуги, налог на недвижимость и амортизационные отчисления.

11. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежное обязательство по оплате которых исполняется путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга), налоговая база налога при УСН определяется как стоимость (цена), по которой реализованы товары (работы, услуги), имущественные права.

Ситуация 22. Организация, применяющая УСН, реализовала покупателю товары на сумму 1200 BYN и затем заключила с банком договор факторинга, по которому уступила ему за 1100 BYN денежные требования к своему покупателю. Организации надо включить в налоговую базу налога при УСН 1200 BYN.