НДС при использовании подарочных сертификатов
Фото: pixabay.com
МНС опубликовало извлечение из письма от 07.02. 07.02.2023 № 2-1-13/08264, в котором разъяснило порядок исчисления НДС при использовании подарочных сертификатов.
Так, отмечается, что положениями подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК установлено, что объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ.
Если в подарочном сертификате не указано наименование товаров (работ, услуг) и общая стоимость товаров (работ, услуг), получаемых потребителем по этому сертификату будет меньше номинальной цены подарочного сертификата, продавец (исполнитель) обязан обеспечить потребителю возможность получения товаров (работ, услуг) на оставшуюся сумму в течение срока действия подарочного сертификата. Эта норма установлена ч. 2 п. 6 Положения о порядке и условиях реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по подарочному сертификату или иному подобному документу, утв. постановлением Совмина от 22.12.2018 № 935.
Поэтому МНС в своем письме делает следующий вывод: в ситуации, когда сертификат в течение срока действия не отоварен, объект налогообложения НДС, учитывая положения подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК, не возникает.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК).
Если сертификат в течение срока действия отоварен не на всю номинальную стоимость – возникает объект налогообложения НДС. При этом, по мнению МНС, сумма разницы, образующаяся между номинальной стоимостью сертификата и суммарной стоимостью приобретенных держателем сертификата товаров, увеличивает налоговую базу НДС в момент окончания срока действия сертификата.
При этом, суммы, увеличивающие налоговую базу НДС:
– облагаются по той же ставке, которая применяется при реализации товара;
– освобождаются от НДС при применении освобождения от НДС при реализации товара (п. 2 ст. 118 НК, подп. 2.3 п. 2 ст.1 22 НК, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК).
Вместе с тем в силу положений п. 8 и подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК к указанным суммам плательщик вправе применить ставку НДС в размере 20%.
Но плательщики, исчисляющие НДС по «расчетной ставке» к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС, применяют ставку НДС в размере 20% (ч. 2 п. 5 ст. 128 НК).
