Медосмотры спортсменов и подоходный налог
Фото: freepik.com
Спортивная организация оплачивает медосмотры спортсменов. Являются ли такие расходы доходом спортсменов, подлежащим обложению подоходным налогом?
Ответ: Не являются, если расходы предусмотрены законодательством.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК).
Таким образом, расходы нанимателя по оплате за спортсменов медосмотров являются их доходом, полученным в натуральной форме.
Спортивные организации, выплачивая доходы спортсменам, как в денежной, так и натуральной форме, выступают в роли налогового агента и обязаны исчислить, удержать с этих доходов и перечислить в бюджет подоходный налог (п.п. 1 и 2 ст. 216 НК).
Вместе с тем подоходным налогом не облагаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медосмотров, освидетельствований, проводимых в соответствии с законодательством, профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (ИП) (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).
В целях определения пригодности для выполнения поручаемой работы, профилактики профессиональных заболеваний и предупреждения спортивного травматизма спортсменов наниматель несет расходы по оплате за них медосмотров (ст. 314-3 ТК).
Порядок проведения медосмотров спортсменов установлен Инструкцией о порядке проведения медицинских осмотров спортсменов, утв. постановлением Минспорта и туризма от 15.07.2014 № 30 (далее – Инструкция № 30).
Согласно ч. 1 ст. 314-3 ТК и Инструкции № 30 спортсмены проходят следующие медосмотры:
|
Виды медосмотров |
Периодичность проведения |
|
Предварительные |
При поступлении на работу |
|
Периодические |
Не реже одного раза в год, а спортсмены моложе 18 лет – не реже одного раза в 6 месяцев |
|
Спортсмены национальных и сборных команд проходят периодические медосмотры не реже одного раза в 6 месяцев (абз. 3 подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 30). |
|
|
Внеочередные |
При ухудшении состояния здоровья |
Таким образом, расходы спортивных организаций на проведение медосмотров спортсменов не будут признаваться для них объектом обложения подоходным налогом при условии, что медосмотр проведен в соответствии с ч. 1 ст. 314-3 ТК и Инструкцией № 30.
Иначе данные расходы являются для спортсменов доходом, полученным в натуральной форме, который подлежит налогообложению.
При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, установленной ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
-
организаций и ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2821 руб., от каждого источника в течение календарного года (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
-
иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение календарного года при условии, что ранее данный размер льгот не был использован ими на другие цели.
