Повышенная ставка подоходного налога: отслеживать предел в 200 тыс. руб. должно само физическое лицо

С 1 января 2024 г. в Беларуси введена ставка подоходного налога в размере 25% (п. 8 ст. 214 НК). Она установлена в отношении дохода свыше 200 тыс. руб. Рассмотрим, когда и как повышенная ставка будет применяться.

Ставка подоходного налога в размере 25% устанавливается в отношении:

– доходов, полученных физическими лицами от источников в РБ с 1 января по 31 декабря отчетного года;

– доходы подлежат налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, а именно 13%;

– сумма доходов от всех налоговых агентов за налоговый период превысила 200 тыс. руб.

Ставка в размере 25% применяется к совокупности следующих доходов:

– дивиденды;

– доходы по трудовым договорам;

– доходы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности.

Вышеуказанные доходы, в отношении которых применяются ставки подоходного налога, установленные иными пунктами ст. 214 НК и/или иными законодательными актами, не участвуют в определении совокупного дохода, в отношении которого применяется ставка подоходного налога в размере 25%.

Не подлежат налогообложению по ставке в размере 25% следующие доходы:

1) дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные от:

– юридических лиц, подоходный налог по которым исчислен по ставке 0% или 6% (п.п. 5 и 6 ст. 214 НК);

– юридических лиц, подоходный налог по которым исчислен по ставкам, установленным международными договорами;

– резидента Парка высоких технологий участником (акционером) такого резидента, подоходный налог по которым исчислен по ставке 9% (п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12);

– резидента Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», подоходный налог, по которым исчислен по ставке 0% (п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166);

2) доходы по трудовым договорам, заключенным физическими лицами с:

– резидентами ПВТ, облагаемые подоходным налогом по ставке 13% в соответствии с подп. 11.3 п. 11 ст. 5 Закона от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (не на основании п. 1 ст. 214 НК);

– резидентами парка «Великий камень», субъектами инновационной деятельности индустриального парка, совместной компанией, облагаемые подоходным налогом по ставке 9%;

– организациями и ИП, зарегистрированными с 01.07.2015 по 31.12.2025 на территории юго-восточного региона Могилевской области, облагаемые подоходным налогом по ставке 10%;

3) доходы в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, начисленные до 1 января 2024 г.;

4) доходы в виде вознаграждений членам совета директоров, членам наблюдательных советов, выплаченные на основании устава и решений участников хозяйственных обществ облагаемые подоходным налогом по ставке 13% (письмо МНС от 06.03.2024 № 3-2-11/00679 «О нераспространении ставки подоходного налога в размере 25 процентов на вознаграждения членов советов директоров (наблюдательных советов) хозяйственных обществ»);

5) доходы от отчуждения имущества, в т.ч. доли в уставном фонде, не относятся ни к одному из видов доходов, перечисленных в п. 8 ст. 214 НК, их налогообложение осуществляется с применением ставки подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, – 13%;

6) доходы, полученные плательщиками налога на профессиональный доход;

7) доходы, освобождаемые от обложения подоходным налогом;

8) доходы, не являющиеся объектом обложения подоходным налогом;

9) доходы, полученные из-за границы, в т.ч. дивиденды от иностранных компаний;

10) другие виды доходов (например, по договорам аренды, полученным возмещениям по страхованию, договорам купли-продажи, договорам займа).

Обратите внимание, что налоговый агент не обязан отслеживать предел совокупности доходов физического лица, НК такую обязанность возлагает на получателя доходов – само физическое лицо.

Несмотря на превышение в течение 2024 г. начисленного дохода в размере в 200 тыс. руб., налоговый агент не производит исчисление подоходного налога по ставке 25% – начисляя физлицам такие доходы, в т.ч. в сумме более 200 тыс. руб., они по-прежнему исчисляют подоходный налог с этих доходов в общеустановленном порядке по ставке 13% с применением льгот и вычетов.

Исчисление подоходного налога по ставке 25% с суммы превышения таких доходов осуществляется только налоговым органом в порядке, установленном ст. 219 НК, а именно на основании представляемой физлицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2024 год.

В соответствии с п. 2 чт. 219 НК физические лица при получении доходов в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, если такие доходы за налоговый период превысили в совокупности 200 тыс. руб., обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в порядке, установленном ст. 222 НК.

Срок представления налоговой декларации при получении доходов, облагаемых по ставке 25%, – не позднее 31 марта 2025 г.

Определение суммы подоходного налога, подлежащей доплате по ставке 25%, будет производиться налоговым органом с зачетом ранее удержанного налоговым агентом подоходного налога по ставке 13% с доходов, начисленных за календарный год, в которых имелось вышеуказанное превышение.

При этом налоговые льготы, преду­смотренные ст.ст. 208–212 НК, в т.ч. предоставленные налоговым агентом в течение налогового периода, к сумме доходов, превышающей 200 тыс. руб., не применяются (ч. 2 п. 8-2 ст. 199 НК), т.е. к сумме доходов, облагаемых по ставке 25%, не применяются:

– освобождение от подоходного налога (ст. 208 НК);

– стандартные налоговые вычеты (ст. 209 НК);

– социальные налоговые вычеты (ст. 210 НК);

– имущественные налоговые вычеты (ст. 211 НК);

– профессиональные налоговые вычеты (ст. 212 НК).

На основании извещения на уплату подоходного налога с физических лиц, вручаемого налоговым органом не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, производится доплата налога по ставке 25% – не позднее 1 июня 2025 г. (ч. 3 п. 2 ст. 219 НК).

Таким образом, налоговые обязательства по уплате подоходного налога по ставке в размере 25% возникнут у физических лиц по итогам 2024 г. в 2025 г.