КОММЕНТАРИЙ к постановлению ГНК РБ от 2001-06-29г. N 94

Постановление МНС N 63 вносит ряд существенных изменений в Инструкцию N 94.

НДС по товарам (работам, услугам) непроизводственного назначения

В новой редакции изложен порядок исчисления НДС в случае использования внутри предприятия имущества, работ и услуг (подп.4.1.1 Инструкции). Так, стоимость не только произведенных, но и приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для собственного потребления непроизводственного характера в случае, если их стоимость не относится на себестоимость, облагается НДС. Под собственным потреблением непроизводственного характера товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов понимается их использование за счет прибыли, остающейся в распоряжении, и фондов специального назначения.

Таким образом, стоимость любых товаров (работ, услуг), списываемых на счета 81,87,88, признается объектом налогообложения при исчислении НДС. При этом неважно, что послужило основанием для такого списания: непроизводственный характер источников потребления либо превышение норм отнесения расходов на себестоимость. Исчисление налога производится независимо от того, уплачивался ли при приобретении этих товаров (работ, услуг) НДС.

Стоимость товаров (работ, услуг), списываемых за счет собственных средств, включается в I раздел налоговой декларации. Если указанные товары (работы, услуги) облагаются по ставке 20%, то они отражаются в стр. 1. Если по ним применяется ставка 10% (например, товары, включенные в перечень продовольственных товаров и товаров для детей) или освобождение от налога, то такие товары (работы, услуги) отражаются в соответствующих строках налоговой декларации.

Особо следует отметить товары (работы, услуги), по которым при приобретении продавцом не предъявлялся НДС. Это не является основанием для исчисления налога покупателем. Например, при покупке товаров без НДС у индивидуальных предпринимателей исчисление налога производится в общеустановленном порядке по соответствующей ставке.

Исчисление налога не производится в случае, если товары (работы, услуги), списываются за счет собственных источников. При этом расходы, подпадающие под действие подп.17.2 п.17 Инструкции, не отражаются в налоговой декларации как не признаваемые объектом налогообложения, а расходы, подпадающие под действие п.18 Инструкции как освобождаемые от налога, -- в строке 6 декларации.

Вычет НДС по товарам (работам, услугам) непроизводственного назначения

П. 3 ст.16 Закона в редакции, действовавшей с 1.01.2000г. по 2001-12-31г., было установлено, что указанные в п.2 (за исключением подп.2.1.1 и 2.2.1) данной статьи суммы налога подлежат вычету, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся для осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, а соответствующие затраты по приобретению относятся на себестоимость. НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в себестоимость в пределах установленных норм, вычитается в пределах этих норм.

С 1.01.2002г. это положение исключено из Закона, следовательно, по товарам (работам, услугам) непроизводственного назначения вычет налога, уплаченного при их приобретении либо при ввозе в РБ, производится в общеустановленном порядке. Теперь вычет налога производится, если дата оплаты либо дата получения товаров (работ, услуг) наступила после 1.01.2002г.

НДС по амортизационным отчислениям объектов непроизводственного назначения

Положение подп.4.1.1 Инструкции не распространяется на основные средства и нематериальные активы, т.е. сумма амортизационных отчислений относимых за счет собственных средств, не признается объектом налогообложения при исчислении НДС. Отметим, что поскольку данное положение вступило в силу с 1.01.2002г., то применяется к объектам, принятым на учет с этой даты.

Если основные средства и нематериальные активы были приняты на учет в период с 1.01.2000г. по 2001-12-31г., то к ним применяется порядок налогообложения, действовавший при принятии на учет этих объектов.

Напомним, что в 2000--2001гг. в отношении такого имущества действовали два порядка вычета и исчисления НДС. В соответствии с первым сумма налога, уплаченная при его приобретении (ввозе) принималась к вычету, а при начислении амортизационных отчислений за счет прибыли или фондов спецназначения производилось исчисление НДС. В соответствии со вторым порядком сумма налога, уплаченная при приобретении (ввозе), относилась за счет собственных средств и исчисление налога от амортизационных отчислений не производилось.

Если налогоплательщик применял первый порядок, исчисление НДС не производится и в 2002 году. Если же был применен второй порядок, то исчисление налога по таким объектам производится до тех пор, пока они полностью не самортизируются.

Обратим внимание, что указанное положение не являлось предметом учетной политики и один из методов применялся к любому объекту основных средств и нематериальных активов.

НДС при принятии на учет основных средств и нематериальных активов

Подп.4.1.1 Инструкции определяет порядок исчисления НДС при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Определено, что НДС не исчисляется от суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями правительства, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет объектов. Т.е. при принятии на учет объектов завершенного капстроительства (построенных как хозяйственным, так и подрядным способом) исчисление НДС производится от стоимости объекта за вычетом суммы ежегодной переоценки объекта незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования. В случае увеличения стоимости ранее принятого на учет имущества, например при модернизации или реконструкции, исчисление налога также не производится. При этом в соответствии с подп.1.27.4 постановления N 63 суммы НДС, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Отметим, что положения подп.4.1.1 Инструкции предусматривают исчисление НДС не только по произведенным, но и по приобретенным основным средствам. В этом случае в соответствии с подп.1.8.3 постановления N 63 налоговая база определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) собственного производства. Например, если при приобретении объекта основных средств работы по его доставке и установке выполнены собственными силами, то объектом налогообложения будет их стоимость. Вычет производится в порядке, установленном для вычета налога по основным средствам и нематериальным активам.

НДС и бюджетные средства

Положения подп.4.1.1 Инструкции не распространяются на товары (работы, услуги), произведенные и приобретенные за счет средств, поступивших из бюджета РБ, включая целевые бюджетные фонды, из чего следует отсутствие объекта налогообложения.

Подпункт подпункта 8.5 Инструкции в редакции постановления N 63 определяет порядок вычета НДС при приобретении товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, за счет бюджетных источников. Приобретаемые за счет средств целевого финансирования, за исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, материальные ценности, работы, услуги оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит и относится на увеличение их стоимости.

Если оплата производится за счет других фондов, например инновационных, вычет и исчисление налога производятся в общеустановленном порядке.

НДС при возврате имущества учредителю

В соответствии с подп.4.1.4 Инструкции в новой редакции (подп.1.2.3.1 постановления N 63) объект налогообложения отсутствует, если возврат имущества предприятия его учредителю (участнику) производится в доле, не превышающей доли вклада (взноса) этого учредителя (участника) при его выходе либо при ликвидации этого предприятия.

НДС по безвозмездной передаче имущества государственным органам

При определении государственных органов, при безвозмездной передаче имущества которым не исчисляется НДС, следует руководствоваться Указом Президента от 2001-09-24г. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь".

НДС по соглашению о предоставлении отступного

Согласно новой редакции подп. 4.1.5, передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного кредитору при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством РБ, признается объектом налогообложения при исчислении НДС.

Исчисление и вычет НДС участниками договора совместной деятельности (простого товарищества)

В соответствии с подп.5.7 Инструкции с дополнением (подп.1.3 постановления N 63) признаются объектом налогообложения обороты по передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества.

При этом установлено, что при передаче товаров (работ, услуг) в качестве вклада участника договора о совместной деятельности (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), при возмещении участнику расходов в соответствии с договором лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности, производится передача сумм НДС, уплаченных при приобретении этих товаров (работ, услуг).

НДС и представительства иностранных организаций

В соответствии с подп.5.12 Инструкции в 2002г. не признается объектом налогообложения использование аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РБ, приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, для собственного потребления при осуществлении представительских функций. Подпункты 5.8, 5.9, 5.10 и 5.11 определяют положения, ранее отраженные в других пунктах Инструкции.

Операции, признаваемые объектом налогообложения при исчислении НДС

В новой редакции изложена ч.I п.6 Инструкции, определяющая перечень операций, включаемых в оборот по реализации товаров (работ, услуг). Оборотами по реализации признаются теперь ранее не предусмотренные прочее выбытие (ликвидация, списание и т.д.) объектов незавершенного капитального строительства и обороты по реализации товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица.

В последнем случае объект налогообложения появляется, если оборот возникает между структурными подразделениями юридического лица, являющимися налогоплательщиками в соответствии с подп.1.1.1 ст.1 Закона, т.е. имеющими обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет. В отношении таких операций действуют все положения Инструкции, включая размер ставок, льготы и т.д.

Термины и определения, применяемые при исчислении НДС

Подпунктом 1.5 постановления N 63 вносятся изменения и дополнения в п.7 Инструкции, которым устанавливаются термины и определения, применяемые при исчислении НДС.

Нематериальными активами в целях исчисления налога признаются результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, нераскрытая информация, в том числе секреты производства и другие); приобретенные (полученные) права и привилегии на использование объектов интеллектуальной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности и отдельных операций, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами. То есть данное понятие не привязано к счетам бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, означает, что суммы налога, уплаченные по нематериальным активам, подлежат вычету в размере 1/12.

В целях исчисления НДС выручкой признается оборот -- сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой базы, а также сумма увеличения налоговой базы, за исключением санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. Отметим, что распределение налоговых вычетов производится не по выручке, отраженной на счетах бухучета, а по суммам, облагаемым НДС, т.е. указанным в I разделе налоговой декларации.

"Реализация" в Инструкции определяется как оборот по реализации. Это обусловлено необходимостью единообразного исчисления налога независимо от обстоятельств возникновения облагаемого оборота. Например, в соответствии с подп.2.12 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения операции по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту этих объектов. Согласно Инструкции освобождение применяется не только при реализации, но и при безвозмездной передаче, прочем выбытии и т.д.

Так как и исчисление и вычет налога при капитальном строительстве объектов производится не только по окончании строительства, но также этапов строительства, дано определение "этапа" в значении, установленном в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утв. приказом Госстроя от 10.11.93г. N 101.

Предшествующим налоговым периодом является тот, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного периода. Например, июнь является предшествующим периодом по отношению к августу. Это понятие необходимо для определения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость основных средств и нематериальных активов.

Налоговая база

Подпунктом 8.4 Инструкции установлен порядок увеличения налоговой базы в случае реализации товаров ниже цены приобретения, а основных средств, нематериальных активов и МБП -- ниже остаточной стоимости.

Уточняется, что при реализации объектов незавершенного строительства ценой приобретения является балансовая стоимость. Следовательно, при реализации таких объектов, в т. ч. построенных своими силами, ниже балансовой стоимости, налоговая база определяется исходя из этой стоимости.

Также определено, что остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату реализации с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с постановлениями правительства. Только они принимаются во внимание при определении необходимости увеличения налоговой базы.

Налоговая база по операциям, указанным в подпункте 4.1.1 Инструкции

Подп.10.2 приведен в соответствие с Законом. Установлено, что налог по операциям, указанным в подп.1.1.1 ст.2 Закона исчисляется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению товаров (работ, услуг). То есть при списании за счет собственных источников товаров (работ, услуг), в т.ч. собственного производства, налоговая база определяется не исходя из цены их реализации, а из фактически произведенных затрат по их производству и (или) приобретению. Аналогичное положение применяется при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капстроительства.

Налоговая база при безвозмездной передаче

Согласно новой редакции подп.10.4 Инструкции при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) исходя из положения п.1 ст.7 Закона с учетом положений п.4 ст.6 Закона налоговая база определяется как цена приобретения. Это обусловлено тем, что выручка в данном случае равна нулю, т.е. ниже цены приобретения, а понятие реализации включает в себя безвозмездную передачу (п.7 Инструкции). При безвозмездной передаче основных средств налоговой базой является их остаточная стоимость.

Налоговая база при реализации импортированных товаров

Частью 14 п.11 Инструкции был установлен порядок определения налоговой базы при реализации импортерами товаров, при таможенном оформлении которых не уплачивался НДС либо уплачивался по ставке 10%.

В новой редакции этой части установлено, что этот порядок распространяется только на некоммерческие организации и только в отношении товаров, освобожденных от налога либо от уплаты налога при их ввозе на территорию РБ.

Налоговая база при реализации путевок

В части 16 п.11 Инструкции установлено, что порядок определения налоговой базы, ранее действовавший только в отношении путевок в учреждения, находящиеся за пределами РБ, распространен и на операции по перепродаже путевок в эти учреждения.

Исчисление НДС по многооборотной таре

Пункт 12 Инструкции приведен в соответствие со ст.8 Закона. Исключено положение, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитывалась многооборотная тара, имеющая залоговые цены. Теперь исчисление и вычет налога по многооборотной таре производятся, как и при реализации обычного товара.

Исчисление 60 дней по санкциям за нарушение условий договоров

В п.13.1 Инструкции теперь определено, что в отношении санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров не применяется положение об исчислении налога в 60-дневный срок.

Определение даты реализации при осуществлении некоторых операций

В связи с изменением в Законе редакции подп.1.1.1 ст.2 в подп.13.2 Инструкции отныне установлено, что датой реализации по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капстроительства является дата принятия их на учет в качестве таких объектов.

Дата реализации, установленная в отношении недостач и хищений товаров, применяется в отношении порчи товаров.

В связи с установленной в ст.298 ГК возможностью определения величины обязательства в белорусских рублях в привязке к иностранной валюте или условной денежной единице возникла необходимость определения даты реализации в отношении возникающих суммовых разниц. Поэтому датой реализации в отношении разницы, возникающей в связи с изменением курса иностранной валюты или условной денежной единицы с даты реализации, определенной в соответствии с настоящим пунктом, до даты, установленной для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях, является дата получения указанной разницы.

Отметим, что дата реализации, определенная Инструкцией в отношении указанных выше операций, не зависит от метода определения выручки, установленного учетной политикой ("по отгрузке" либо "по оплате").

В связи с включением на основании п.6 Инструкции в облагаемый оборот операций по передаче товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица установлено, что датой их реализации при передаче в пределах одного юридического лица является дата отгрузки (передачи). При этом данное положение применяется в зависимости от метода определения выручки, установленного учетной политикой.

Определение места реализации работ (услуг)

Пунктом 3 письма МНС от 2001-11-22г. N 2-1-8/6731 было установлено, что аренда автотранспортных средств не является импортируемой услугой. Данное положение включено в подп.14.4 Инструкции. Теперь импортируемой услугой признается сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Нулевая ставка по транспортным услугам

Согласно подп.1.12.1 постановления N 63 нулевая ставка по экспортируемым транспортным услугам, облагаемым по ставке 0%, распространяется на услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются экспортируемые услуги.

Подтверждение транзита по линиям электропередач

В соответствии с подп. 15.1.4 Инструкции требования по представлению в налоговый орган налогоплательщиком документов, подтверждающих выполнение (оказание) работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом через территорию Беларуси, с указанием реквизитов таможенных документов, не распространяется на транзит по линиям электропередач.

Ставка НДС в размере 10%

Подпунктом 1.12.3 постановления N 63 приводится в соответствие с Законом подп.15.2.1 Инструкции.

Теперь ставка 10% применяется при реализации только производимой на территории РБ продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

НДС в СЭЗ

На основании Закона Инструкция дополняется пунктом 15.1, в соответствии с которым по оборотам по реализации товаров (работ, услуг) резидентами СЭЗ налог исчисляется по ставкам, установленным настоящим подпунктом, и уплачивается согласно законодательству о СЭЗ.

Подтверждение права на применение нулевой ставки нерезидентами

Пунктом 16 Инструкции определены документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки:

контракт (копии контракта) налогоплательщика с иностранным партнером (за исключением резидентов Грузии, России и Туркменистана) на поставку товаров и копии экспортного таможенного разрешения либо заявления о подтверждении вывоза товаров с отметкой таможенного органа "Товар вывезен", заверенной маркой таможенного контроля. Постановлением N 63 определены требования к контрактам, представляемым иностранными юридическими лицами, являющимися плательщиками налога и состоящими на учете в налоговом органе РБ.

Нерезидент представляет контракт (копию контракта) на реализацию товаров с территории Беларуси за пределы республики, подписанный лицом, уполномоченным иностранным юридическим лицом на подписание контракта от его имени. Доверенность (ее копия), подтверждающая полномочие на подписание контракта от имени иностранного юридического лица, помещается в дело налогоплательщика.

Порядок применения отсрочки по представлению документов, подтверждающих ставку 0%

Частью седьмой п.16 Инструкции налогоплательщику предоставлена возможность поиска в течение 60 дней документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РБ для применения нулевой ставки. При отсутствии подтверждающих документов до истечения 60-дневного срока указанные обороты по реализации в налоговой декларации не отражаются. В случае получения этих документов до окончания указанного срока можно применять нулевую ставку, а при отсутствии документов -- ставку 20%. До выхода постановления N 63 при определении ставки 0 или 20% 60-й день "привязывался" не к налоговому периоду, а к сроку представления налоговой декларации.

Теперь привязка 60-го дня для получения документов производится к налоговому периоду.

Например, если 60-й день попадал на 15 августа, а документы были получены 10 августа, то оборот по ставке 0% отражался в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения указанного подтверждения, т.е. в декларации за июль. Отражение оборотов в указанной ситуации теперь производится в декларации того налогового периода, в котором истек установленный срок, т.е. за август.

Освобождение от НДС изделий медицинского назначения

В целях более обоснованного применение освобождения оборотов по реализации, предусмотренных подп.18.1Инструкции, определены понятия "лекарственное средство", "изделие медицинского назначения" и "медицинская техника" в соответствии с постановлениями Совмина от 7.12.98г. N 1870 "О некоторых вопросах обращения на территории Республики Беларусь лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники" и от 2000-06-20г. N 921 "Об утверждении Положения о государственной регистрации лекарственных средств и фармацевтических субстанций и Положения о государственной регистрации изделий медицинского назначения и медицинской техники".

Освобождение от НДС медицинских услуг

В связи с тем, что постановление Кабинета Министров от 27.08.96г. N 566 "О платных видах медицинской помощи и услуг, оказываемых в государственных учреждениях здравоохранения" охватывает не все виды медицинских (ветеринарных) услуг, которые должны освобождаться от НДС, то ссылка на указанное постановление в Инструкции исключена. Освобождение от налога названных услуг производится в случае отнесения каких-либо услуг к медицинским или ветеринарным на основании любого нормативно-правового акта РБ.

Освобождение от НДС продукции, изготовленной в процессе обучения

Подпункт 18.6.2 Инструкции изложен в новой редакции. Теперь освобождение применяется к оборотам по реализации произведенных в процессе обучения в соответствии с учебными планами и программами товаров (работ, услуг) межшкольными учебно-производственными комбинатами трудового обучения и профессиональной ориентации учащихся, школьными и межшкольными учебно-производственными мастерскими, школьными учебными мастерскими, учебно-производственными и учебными мастерскими других учебных заведений, аккредитованных (аттестованных) в качестве учебного заведения системы образования, учебно-производственными объединениями, входящими в систему образования РБ.

Отметим, что освобождение от налога распространяется на всех налогоплательщиков, реализующих приобретенные у вышеназванных организаций товары (работы, услуги).

НДС и жилищный фонд

Приведен в соответствие с Законом подп.18.12 Инструкции, согласно которому с 1.01.2002г. освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту, включая реконструкцию, объектов жилищного фонда.

НДС и историко-культурные ценности

Подпунктом 18.13 Инструкции предусмотрено освобождение работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций (объединений), а также по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей РБ.

Постановлением N 63 исключены операции по изготовлению для данных работ отдельных (нестандартных -- специфических) изделий и конструкций.

Услуги адвокатов и юридических консультаций

Согласно подп.18.30 Инструкции освобождены от НДС обороты по реализации на территории РБ услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению. Постановлением N 63 установлено, что освобождение от налога применяется в отношении коллегий адвокатов и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в иных организационных формах.

Определение источника уплаты НДС

Постановлением N 63 закрепляется ранее фактически применявшаяся норма о том, что источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен налог. Например, при списании расходов за счет чистой прибыли, исчисленная в соответствии с подп.1.1.1 ст.2 Закона сумма налога также относится за счет чистой прибыли.

Данное положение применяется при реализации товаров ниже цены приобретения. В этом случае источником уплаты налога служат средства, полученные от покупателя. Суммы налога, исчисленные при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов товаров (работ, услуг) собственного производства, не относятся на стоимость объектов, а подлежат вычету в связи с тем, что фактически их стоимость возмещается покупателем путем амортизации. Исключение составляют объекты непроизводственного назначения, по которым уплаченный налог относится на увеличение их стоимости.

Выделение НДС при реализации товаров по договорам комиссии (поручения)

Изменен порядок выделения сумм налога при реализации поверенным (комиссионером) товаров по договорам поручения, комиссии или консигнации. Ранее установленный п.25 Инструкции порядок допускал выделение комиссионером (поверенным) покупателю не только НДС комитента (доверителя), но и суммы налога, уплаченной посредником при ввозе товаров в республику. Кроме этого, если в соответствии с договором сумма посреднического вознаграждения взыскивается с покупателя, то исчисленная от него сумма налога выделяется покупателю. Также, если уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РБ поверенным (комиссионером) суммы налога не предъявляются к вычету или не возмещаются доверителем (комитентом), то поверенный (комиссионер) имеет право предъявить их к оплате покупателю.

После вступления в силу постановления N 63 при реализации комиссионного товара покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае если последний является налогоплательщиком РБ. В остальных случаях выделение налога производится, если доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации данного товара в России, Грузии или Туркменистане.

Сумма налога, исчисленная комиссионером (поверенным) от суммы вознаграждения, в любом случае предъявляется к оплате комитенту (доверителю). Суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РБ поверенным (комиссионером), полежат возмещению комитентом (доверителем) как расходы, связанные с исполнением поручения. В соответствии со ст.891 ГК комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях -- и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Выделение НДС при реализации конфискованных товаров

Налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных товаров, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. До вступления в силу постановления N 63 самостоятельное выделение производилось из цены реализации за вычетом скидки (вознаграждения). Кроме самостоятельно выделенной суммы налога указывалась сумма налога, подлежащая уплате из скидки (вознаграждения). Теперь согласно п.25 Инструкции для покупателя выделяется только самостоятельно выделенная из полной цены реализации сумма налога.

Выделение НДС по вторичным ресурсам и реализуемым основным средствам

Из п.29 Инструкции исключена возможность самостоятельного выделения сумм налога налогоплательщиками, осуществляющими заготовку у населения вторичных ресурсов, при наличии первичных учетных, платежных и расчетных документов, применяемых при закупке вторичных ресурсов.

Не допускается более и самостоятельное выделение сумм налога при реализации основных средств, бывших на балансе на 1.01.2000г. При этом при реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1.01.2000г., налогоплательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета НДС исходя из балансовой стоимости этих объектов и ставки налога (16,67, 9,09 и 0% -- по освобожденным от налога), применяемой при реализации. При определении расчетным путем суммы налога принимается балансовая стоимость объектов незавершенного строительства на 1.01.2000г.

Налоговые вычеты при наличии освобождаемых от НДС операций

Изменен в п.32 Инструкции порядок распределения сумм налоговых вычетов при наличии у налогоплательщика операций по реализации, освобождаемых от НДС. Если ранее распределение производилось помесячно без нарастающего итога и исходя из удельного веса освобождаемой от НДС выручки, то теперь -- нарастающим итогом и исходя из удельного веса освобождаемого от налога оборота по реализации.

"Затратный" метод исчисления НДС и отнесение налога на стоимость товаров (работ, услуг)

Постановлением N 63 отменяется "затратный" метод исчисления НДС. Вместо него появляется безусловная возможность отнесения сумм налога, подлежащих уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную РБ товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, на увеличение их стоимости. При этом такое увеличение стоимости может быть произведено любым налогоплательщиком, а не только тем, у кого имеются операции, освобожденные от НДС. Указанные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Отнесение НДС на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов

Изменен порядок увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов лицами, имеющими операции по реализации, освобождаемые от НДС. Если ранее распределение производилось исходя из удельного веса освобождаемой от налога выручки, то теперь -- исходя из удельного веса освобождаемого от налога оборота по реализации. При этом, как и ранее, удельный вес рассчитывается исходя из итогов работы за налоговый период, декларация за который имеется на начало отчетного периода.

Как и ранее, определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Т.е. суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), которые относятся на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, подлежат распределению на увеличение стоимости этого имущества.

Распределение налоговых вычетов

П.32 Инструкции дополнен нормой, устанавливающей минимальный срок применения одного из двух методов распределения налоговых вычетов (удельный вес или раздельный учет). Применение одного из них в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря). До вступления в силу постановления N 63 налоговые вычеты, распределенные по данным раздельного учета, отражались во II разделе приложения к налоговой декларации, а распределенные по данным удельного веса -- в III.

Налоговые вычеты при наличии операций, освобождаемых от уплаты НДС

Установлен порядок определения сумм налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги), освобождаемые от уплаты налога. Как и в отношении освобожденных от налога операций, определение производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, или по удельному весу суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации.

При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам -- исходя из данных за предшествующий налоговый период.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных налогоплательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года.

Налоговые вычеты при наличии операций, по которым предоставлен налоговый кредит

Аналогично вышеизложенному порядку определяются суммы налоговых вычетов, приходящихся на товары (работы, услуги), по которым предоставлен налоговый кредит. Расчет также производится по данным ра