Как определить налоговую базу НДС при реализации транспортных средств: ответ МНС
В Министерстве по налогам и сборам на конкретном примере разъяснили порядок определения налоговой базы НДС при реализации транспортного средства, ранее приобретенного у физического лица.
Подписывайтесь на Telegram‑канал и Viber. Главное об экономике Беларуси — раньше, чем в новостях TelegramViber
Ситуация
Легковой автомобиль, являвшийся основным средством и приобретенный у физического лица в 2023 г. (т.е. менее пяти лет назад) за 150 тыс. руб., был реализован в 2026 г. за 95 тыс. руб. Легковой автомобиль является транспортным средством согласно приложению 25 к НК.
Остаточная стоимость этого автомобиля на момент реализации составила 91 716,51 руб.
Оценочная стоимость, рассчитанная субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами (далее – оценочная стоимость), составила:
-
с НДС – 95 040 руб., в том числе НДС 15 840 руб.;
-
без НДС – 79 200 руб.
Как определить налоговую базу
При реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного у физического лица менее пяти лет назад и являющегося транспортным средством согласно приложению 25, налоговая база определяется в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК (абз. 3 ч. 2 п. 40 ст. 120 НК).
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости – при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, за исключением случая, установленного ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК.
При реализации основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем пять лет назад и являющегося транспортным средством, по цене ниже остаточной стоимости определение налоговой базы производится исходя из:
-
цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости;
-
оценочной стоимости, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства (ч. 2 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).
Что является ценой реализации с 2026 г.
С 2026 г. установлено, что под ценой реализации транспортного средства для сопоставления с его оценочной стоимостью без НДС и (или) остаточной стоимостью понимается цена реализации транспортного средства без НДС (ч. 3 подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК).
Следовательно, цена реализации без НДС составила 79 166,67 руб. (95 000-95 000*20/120), что ниже остаточной стоимости (91 716,51 руб.) и ниже оценочной стоимости без НДС (79 200 руб.).
Вывод: налоговая база определяется исходя из оценочной стоимости легкового автомобиля без НДС – 79 200 руб. Положения ч. 1 п. 40 ст. 120 НК не применяются.
Как отразить в налоговой декларации
В налоговой декларации (расчете) по НДС подлежит отражению в графе 2 строки 1 раздела I показатель в размере 95 040 руб. (79 200 + 79 200*20/100).
