Использование личного автомобиля в служебных целях

В. ПЕТРОВ, г.Минск

Согласно ст.106 Трудового кодекса работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации. Размер и порядок выплаты ее определяются по договоренности с предприятием.

Пунктом 23 Инструкции о порядке начисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами (утв. постановлением ГНК от 2000-05-10 г. N 40, с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что юридическое лицо (наниматель), использующее такие основные средства, налог на недвижимость не платит.

Следовательно, если с работником заключен договор об использовании его автомобиля в служебных целях и ему выплачивается компенсация в установленном договором размере, то в данном случае субъект хозяйствования не является плательщиком налога на недвижимость.

Что касается уплаты чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, то здесь все зависит от размера установленных договором компенсационных выплат. Возможны два варианта.

Вариант 1. По договору с нанимателем компенсация за износ транспортного средства установлена в размере норм амортизационных отчислений или же в меньшем сумме.

Согласно п.10.25 Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2002 году (утв. постановлением МНС и Минфина от 2002-02-28 г. N 21/27) компенсации за использование принадлежащих работникам транспортных средств для нужд организации в пределах норм амортизации (износа) не включаются в состав фонда заработной платы и не являются объектом для исчисления единого платежа в размере 5%.

Вариант 2. Размер компенсации за износ автомобиля определен в двойном размере нормы амортизационных отчислений, к примеру, ежемесячно в сумме 166 тыс. руб.

В этом случае превышение норм амортизации -- 83 тыс. руб. -- следует ежемесячно включать в расчет для исчисления чрезвычайного налога и обязательных платежей в государственный фонд содействия занятости (п.7.9 вышеназванной Инструкции).

Так же нужно поступать и при начислении взносов в Фонд социальной защиты населения, руководствуясь п.6 Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения (утв. постановлениями Совмина от 21.01.99 г. N 115 и от 2000-08-17 г. N 1280).

При исчислении подоходного налога с физических лиц суммы компенсации, выплачиваемые работникам за использование их транспортных средств для нужд нанимателя, являются объектом обложения данным налогом (п.7.35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утв. постановлением МНС от 2002-02-20 г. N 16).

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, произведенное предприятием в пользу работника, использующего свой автомобиль для нужд нанимателя, подоходным налогом не облагается (п.3.1.9 вышеназванной Инструкции). Оплата страхового платежа на предприятии относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Корреспонденция счетов следующая:

д-т сч.65 -- к-т сч.51 (50) -- на сумму перечисленных страховых платежей;

д-т сч.31 -- к-т сч.65 -- при получении страхового свидетельства;

д-т сч.сч.20, 26 -- к-т сч. 31 -- на сумму ежемесячных или ежеквартальных сумм (согласно принятой учетной политике и срокам страхования), включаемых в затраты.

Расходы на приобретение и установку сигнализации целесообразно в зависимости от ее стоимости учитывать непосредственно на балансе предприятия в составе МБП или основных средств. Затем объект сигнализации необходимо передать в подотчет лицу, которое использует свой автомобиль для нужд предприятия. Проводки составляются в общеустановленном порядке с использованием счетов 01 (12), 08, 60, 76, 50, 51 и счетов учета НДС.

Может быть и другой вариант, когда физическое лицо возмещает предприятию понесенные расходы на приобретение и установку сигнализации. При этом подоходный налог с работника не удерживается.

Если же сигнализация передается сотруднику безвозмездно, то в этом и других случаях по вопросам подоходного налога с граждан следует руководствоваться п. 3.1.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц. В любом случае при возмещении работником предприятию понесенных расходов по установке сигнализации на автомашину или при ее безвозмездной передаче сотруднику следует отразить реализацию основных средств или же МБП, в зависимости от того на каком счете учитывались эти ценности.

При включении в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на содержание служебного легкового автотранспорта в практической деятельности необходимо учитывать нормы постановлений Совмина от 3.05.99 г. N 638, от 19.08.99 г. N 1296, от 7.06.2001 г. N 851, Разъяснения порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по специальным и служебным легковым автомобилям (утв. Мин-экономики и Минфином от 5.09.2001 г. N 13-13/4898 и N 15-9/700).

Например, постановлением Совмина от 3.09.99 г. N 638 установлено, что субъекты хозяйствования независимо от организационно-правовой формы включают в себестоимость расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта в пределах установленных норм, а расходы сверх установленного количества и норм должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.