Электронный счет-фактура и договор комиссии
В рамках исполнения договора комиссии комиссионер заключил договор поставки товара. Продавцом товара на сумму поставки предъявлен покупателю (комиссионеру по договору комиссии) электронный счет-фактура (далее – ЭСЧФ). Согласно договору комиссии суммы расходов комиссионера компенсируются комитентом сверх вознаграждения.
Как комиссионер должен распорядиться полученным ЭСЧФ и, соответственно, указанной в нем суммой НДС?
Комитент должен перевыставить комиссионеру ЭСЧФ, предъявленный ему продавцом товара. У комитента сумма возмещения расходов комиссионеру не подлежит обложению НДС.
Согласно подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК объектами обложения НДС не признаются обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты), не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного). При возмещении комитентом комиссионеру понесенных им расходов для исполнения своих обязанностей по договору комиссии у комиссионера НДС, предъявленный по этим расходам, к вычету не принимается.
Исходя из п. 14 ст. 1061 НК при приобретении покупателями объектов, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом обложения НДС в соответствии с положениями подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК, выставление ЭСЧФ лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных объектов, осуществляется покупателем на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в РБ. В этом случае сумма НДС по объектам, отраженная в ЭСЧФ, выставленном согласно п. 71 ст. 105 НК покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных объектов, указывается из ЭСЧФ продавца объектов.
Таким образом, суммы НДС по возмещаемым комиссионеру расходам, понесенным им в рамках исполнения договора комиссии, перевыставляются комиссионером в ЭСЧФ, подлежащем направлению им комитенту. Предъявление ЭСЧФ комитенту, возмещающему комиссионеру стоимость расходов, осуществляется комиссионером на основании данных ЭСЧФ, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.
