Бухгалтерский и налоговый учет переоценки оборудования к установке

Для начала уточним, что в данном материале будем считать оборудованием к установке для целей бухгалтерского учета, поскольку речь идет об имуществе, числящемся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН) (подп. 1.1 п. 1 Указа № 6221).

Речь идет об оборудовании, требующем монтажа, и оборудовании, не требующем монтажа.

Согласно п. 12 Инструкции № 50² для обобщения информации у заказчика, застройщика о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее – оборудование к установке), предназначен сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

– 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж».

Согласно п. 19 Инструкции № 10³ материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.

Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-1 «Оборудование к установке на складе»)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, указанные поставщиком в ПУД, отражаются:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 32 Инструкции № 10).

Передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу оборудования отражается у заказчика:

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»)

К-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-1 «Оборудование к установке на складе») и оформляется накладными (п. 34 Инструкции № 10).

Стоимость оборудования заказчика, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») (п. 36 Ин­струкции № 10).

 

Справочно: постановлением № 50 сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» переименован в сч. «Вложения в долгосрочные активы».

 

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долго­срочных активов, в т.ч. о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы) (п. 13 Инструкции № 50). К сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» также могут быть открыты субсчета.

 

Связь переоценки с уровнем инфляции

Организация проводит переоценку оборудования к установке по решению организации или собственника ее имущества (подп. 1.1.2 п. 1 Указа № 622). Как видим, в отношении оборудования к установке нет требований в отношении процента инфляции в 100% и более, как это предусмотрено для иного имущества, подлежащего переоценке (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622).

Такая переоценка производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН) организациями (кроме Нацбанка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря от­четного года. (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622) только в случае, если стоимость оборудования изменилась.

Если такие критерии соблюдены, то организация, заказчик, застройщик или собственник ее имущества может принять решение о переоценке рассматриваемого оборудования по состоянию на 01.01.2020 (подп. 1.1.2 п. 1 Указа № 622).

 

Особенности проведения переоценки различными методами

Согласно подп. 1.3 п. 1 Указа № 622 по общему правилу при переоценке имущества организации применяют следующие методы: прямой оценки, пересчета валютной стоимости и индексный. В зависимости от выбранного метода переоценки будет документальное оформление результатов под­тверждения оценки оборудования к установке при ее проведении.

Организация самостоятельно выбирает метод (метод прямой оценки, метод пересчета валютной стоимости или индексный метод), по которому будет проводить переоценку (абз. 3 подп. 1.3 п. 1 Указа № 622, абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 4 Инструкции № 162/131/37).

 

Проведение переоценки индексным методом

Наиболее часто работники бухгалтерских служб используют индексный метод. Суть его заключается в том, что пересчет стоимости объектов имущества осуществляется с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет, отражения объектов в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (подп. 1.1, абз. 4 подп. 1.3 Указа № 622, п. 16 Ин­струкции № 162/131/37). Для определения коэффициентов переоценки используются коэффициенты изменения стоимости оборудования к установке, которые утверждаются Нацстатом до 15 января года, следующего за отчетным (подп. 1.2 постановления № 1543⁵).

При переоценке оборудования к установке изменяется стоимость, по которой оно числилось в учете организации (рис. 1). В дальнейшем переоцененная стоимость является стоимостью оборудования к установке после переоценки (п. 7 Ин­струкции № 162/131/37).

Таким образом, при индексном методе переоценки документом-основанием для определения переоцененной стоимости являются коэффициенты, которые утверждаются Нацстатом (подп. 1.2 постановления № 1543).

Данный метод является самым простым и не требует значительных затрат времени для определения переоцененной стоимости оборудования, требующего монтажа.

 

Рис.1. Особенности применения коэффициентов при индексном методе переоценки оборудования к установке

 

Его недостаток – отсутствие достоверной информации о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

 

Проведение переоценки методом прямой оценки

Применение метода прямой оценки предполагает пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.

Следовательно, если переоценка осуществляется работниками самой организации (без привлечения оценщика), то переоцененная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, определяется на основании одного из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года (ч. 1 п. 9 Инструкции № 162/131/37):

– об уровне цен на новое аналогичное имущест­во от организаций-изготовителей;

– об уровне цен на новое аналогичное имущество от торговых организаций;

– об уровне цен на новое аналогичное имущество, опубликованных в средствах массовой информации и специализированных изданиях (п. 9 Инструкции № 162/131/37).

 

Справочно: сведения об уровне цен на имущество принимаются без учета НДС. Если цена имущества указана с НДС, то организация самостоятельно рассчитывает сумму НДС и вычитает ее из этой цены (кроме случая, когда НДС отнесен на увеличение стоимости имущества при принятии его к бухгалтерскому учету (отражении в книге учета доходов и расходов)) (ч. 2 п. 8 Инструкции № 162/131/37).

 

Организация, осуществляющая переоценку имущества методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, подтверждает переоцененную стоимость имущества заключением об оценке, подготовленным субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, который определяет переоцененную стоимость в ценах на 31 декабря отчетного года в отношении оборудования к установке – в соответствии с определенной субъектом, занимающимся оценочной деятельностью, рыночной стоимостью оборудования к установке, используя методы оценки в соответствии с законодательством (п. 11 Инструкции № 162/131/37).

Как видим, данный метод является более трудоемким, если работники организации самостоятельно будут формировать информацию по прайс- листам из различных источников по ценам переоцениваемого оборудования, либо более дорогим, если обратятся к независимому специалисту (оценщику). Однако такой метод является более точным, чем индексный.

 

Проведение переоценки методом пересчета валютной стоимости

Применение метода пересчета валютной стоимости предполагает пересчет стоимости оборудования к установке в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на 31 декабря отчетного года.

 

Справочно: согласно п. 1 ст. 12 Закона № 57-З⁶ учетная оценка активов, обязательств, соб­ственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице РБ (далее – белорусские рубли).

 

Следовательно, бухгалтерский учет и формируемая на его основе бухгалтерская (финансовая) отчетность ведутся в официальной денежной единице РБ.

Для проведения переоценки оборудования к установке методом пересчета валютной стоимости документом-основанием будет являться документ, подтверждающий информацию о стоимости данного оборудования в иностранной валюте.

Переоцененная стоимость оборудования к установке методом пересчета валютной стоимости определяется, если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости оборудования в иностранной валюте (п. 15.1 Инструкции № 162/131/37):

А) производится пересчет стоимости затрат на приобретение, создание (за исключением стоимости оборудования к установке, затрат по монтажу оборудования), доставку, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, в иностранную валюту по курсу Нацбанка на момент их осуществления;

В) осуществляется суммирование стоимости за­трат, рассчитанной в соответствии с п. А, и стоимости оборудования к установке в иностранной валюте;

С) рассчитанная в соответствии п. В стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года.

Переоцененная стоимость оборудования к установке иностранного происхождения методом пересчета валютной стоимости определяется при отсутствии документально подтвержденных сведений о его стоимости в иностранной валюте (п. 15.2 Инструкции № 162/131/37):

А) стоимость оборудования в белорусских руб­лях на дату принятия к бухгалтерскому учету по сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», кроме обособленно учитываемых затрат и затрат по монтажу оборудования, пересчитывается в иностранную валюту по курсу Нацбанка на указанную дату;

В) рассчитанная в соответствии с п. А стоимость в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года.

Справочно: согласно п. 1.3 Инструкции № 162/131/37 в случае наличия обособленно учитываемых затрат указанные затраты не переоцениваются и прибавляются к стоимости, рассчитанной в соответствии с методикой, описанной выше.

 

Составление акта результатов переоценки

Для целей бухгалтерского учета переоценка оборудования к установке является хозяйственной операцией, которая подлежит оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Справочно: согласно ст. 1 Закона № 57-З хозяйственная операция – действие или событие, под­лежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Типовой формы такого документа в настоящее время нет. Ранее форма ведомости переоценки неустановленного оборудования была утверждена постановлением № 162/131/37. Но она исключена с 31 декабря 2012 г. постановлением № 108/71/34⁷.

Следовательно, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает такой ПУД с соблюдением обязательных реквизитов согласно п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

 

Примерная форма

ВЕДОМОСТЬ
переоценки неустановленного оборудования, учитываемого на сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и 08 «Вложения в долгосрочные активы», по состоянию на 1 января 202_ г.

Составлена на основании приказа № ___ от ______ о переоценке неустановленного оборудования.

№п/п	Инвентарный номер	Наименование неустановленного оборудования	Дата приобретения, выпуска, изготовления (месяц, год)	Шифр групп основных средств по Временному классификатору	Первоначальная стоимость объекта, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, руб.	Коэффициент изменения первоначальной стоимости	Восстановительная стоимость, руб.	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Учитываемое на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»
Учитываемое на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»

 

Председатель комиссии __________________ _________________________

                                                            (подпись) (инициалы, фамилия)

Члены комиссии: ______________________ _________________________

                                                            (подпись) (инициалы, фамилия)

                                ______________________ _________________________

                                                            (подпись) (инициалы, фамилия)

 

Бухгалтерский учет

Результаты переоценки по состоянию на 01.01.2020 отражаются в бухгалтерском учете 31.12.2019 (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622). В результате переоценки может быть дооценка и уценка оборудования к установке.

Согласно п. 76 Инструкции № 10 изменение стоимости незавершенного строительства и неустановленного оборудования отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

А) сумма дооценки незавершенного строительства и оборудования отражается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства и оборудования, ранее отраженную на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки отражается на сч. 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (здесь и далее – в части неустановленного оборудования, требующего мон­тажа), 08 «Вложения в долгосрочные активы» (здесь и далее – в части установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа, незавершенного строительства)

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму восстановления уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования;

Д-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» – на оставшуюся сумму дооценки стоимости незавершенного строительства и оборудования.

Если сумма уценки незавершенного строительства и оборудования ранее не была отражена на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки незавершенного строительства и оборудования отражается:

Д-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал»;

В) сумма уценки незавершенного строительства и оборудования относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству и оборудованию, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства и оборудования. Оставшаяся сумма уценки незавершенного строительства и оборудования отражается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на сумму уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по этому незавершенному строительству и оборудованию;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» – на оставшуюся сумму уценки стоимости незавершенного строительства и оборудования.

Если по незавершенному строительству и оборудованию не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства и оборудования, то вся сумма уценки отражается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.сч.07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы».

 

Бухгалтерские записи по переоценке оборудования к установке.

Таблица

№ п/п	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.	Содержание хозяйственной операции
1	07	83	Отражена у заказчика, застройщика сумма дооценки стоимости оборудования к установке, в результате переоценки, проведенной в соответствии с законодательством (если сумма его уценки ранее не была отражена на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»)
2	08	83	Отражена у заказчика, застройщика сумма дооценки стоимости оборудования к установке, числящегося в составе незавершенного строительства в результате переоценки, проведенной в соответствии с законодательством (если сумма его уценки ранее не была отражена на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»)
3	07	83	Отражена у заказчика, застройщика оставшаяся после зачета на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сумма дооценки стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке
4	08	83	Отражена у заказчика, застройщика оставшаяся после зачета на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» сумма дооценки стоимости оборудования, числящегося в составе незавершенного строительства
5	07	91-1	Отражена у заказчика, застройщика сумма восстановления уценки стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке
6	08	91-1	Отражена у заказчика, застройщика сумма восстановления уценки стоимости оборудования, числящегося в составе незавершенного строительства
7	91-4	07	Отражается у заказчика, застройщика оставшаяся после зачета на сч. 83 «Добавочный капитал» сумма уценки оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке
8	91-4	08	Отражается у заказчика, застройщика оставшаяся после зачета на сч. 83 «Добавочный капитал» сумма уценки оборудования, числящегося в составе незавершенного строительства
9	91-4	07	Отражается у заказчика, застройщика вся сумма уценки оборудования, требующего монтажа и предназначенного к установке, если по нему не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок
10	91-4	08	Отражается у заказчика, застройщика вся сумма уценки оборудования, числящегося в составе незавершенного строительства, если по нему не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок

 

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов не включаются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством РБ, и суммы восстановления обесценения основных средств, нематериальных активов, долго­срочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (подп. 4.17 п. 4 ст. 174 НК⁸).

При налогообложении не учитываются сум­мы уценки основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, производимой в соответствии с законодательством, и суммы обесценения основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости (подп. 1.13 п. 1 ст. 173 НК).

Следовательно, ни суммы дооценки, ни суммы уценки неустановленного оборудования не учитываются при налогообложении прибыли.

---

¹Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее – Указ № 622).

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее соответственно – Инструкция № 50 и постановление № 50).

³Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

⁴Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

⁵Постановление Совмина от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» (далее – постановление № 1543).

⁶Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁷Постановление Минэкономики, Минфина и Мин­строй­архитектуры от 10.12.2012 № 108/71/34 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

⁸Налоговый кодекс (НК).