Затраты по отоплению объекта строительства у заказчика
Организации (заказчику) в период возведения объекта «Строительство здания логистического центра» газоснабжающей организацией были предъявлены к оплате затраты по обслуживанию газопотребляющего оборудования котельной и стоимость поставленного газа. Указанные затраты организация отразила по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» как косвенные затраты, связанные со строительством. Поставленный газ использовался для обогрева возводимого объекта строительства. Обязанность заказчика по теплоснабжению возводимого объекта по договору строительного подряда не предусмотрена.
Как правильно организации учесть затраты по отоплению возводимого объекта строительства?
Затраты по отоплению возводимого объекта строительства рекомендуем отразить как прочие расходы по текущей деятельности.
В соответствии с п. 39 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450), обязанности по обеспечению материальными ресурсами несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства объекта в целом или в определенной части осуществляет заказчик. Материальные ресурсы, обеспечение которыми возложено на заказчика, в установленном договором порядке передаются подрядчику в соответствии с требованиями нормативных правовых актов в согласованные сторонами сроки.
При этом к материальным ресурсам относятся строительные и горюче-смазочные материалы, энергия всех видов, оборудование, конструкции, изделия и др. ресурсы, используемые для строительства объекта (выполнения строительных работ) (абз. 5 п. 3 Правил № 1450).
Согласно п.п. 9, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44), расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат. В частности, в статью «Прочие прямые затраты» включаются затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию (абз. 5 ч. 8 п. 10 Инструкции № 44).
В соответствии с п. 5 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10), затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом (далее – ССР) стоимости строительства. К затратам, предусматриваемым ССР, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в ССР. К затратам, не предусматриваемым ССР, относятся затраты, не включаемые в ССР.
В перечне затрат, увеличивающих стоимость объекта учета, ни в ССР, ни в перечне затрат, не включаемых в ССР, не поименованы затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию.
Таким образом, расходы по техническому обслуживанию системы газоснабжения и газопотребления, а также стоимость израсходованного газа у организации – заказчика:
– не являются затратами, связанными со строительством (обязанность по содержанию объекта строительства до его сдачи в эксплуатацию в соответствии с п. 39 Правил № 1450 возлагается на подрядчика);
– не являются расходами, подлежащими компенсации подрядчиком по договору строительного подряда;
– не являются затратами, связанными с производством, из-за отсутствия дохода (абз. 2 п. 2, п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 13 Инструкции № 102, рекомендуем указанные выше затраты включить в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»).
Одновременно обращаем внимание на то, что непроизводственные затраты при налогообложении прибыли не учитываются (п.п. 1, 3 ст. 131 НК).
