Затраты или расходы

В соответствии со ст. 1 Закона № 57-З1 расходы – уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества.

Определение термина «затраты» приведено в п. 2 Инструкции № 102²: затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получения экономических выгод в будущих периодах.

Иными словами, если расходы уменьшают активы организации, то затраты их увеличивают.

При этом согласно п. 4 Инструкции № 102 расходами организации не признается выбытие активов, в частности, в связи с приобретением и созданием основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и других долгосрочных активов.

По своему содержанию расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

– управленческие расходы;

– расходы на реализацию;

– прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

От правильности определения вида затрат или расходов и их экономического содержания зависит их порядок отражения в бухгалтерском учете.

Вопрос 1. Организацией (заказчиком) заключен договор с видеостудией (исполнитель) на производство рекламного ролика. Созданный исполнителем ролик по акту передан организации вместе с имущественными правами на его использование.

Рекламный ролик предполагается использовать в период проведения рекламной кампании в течение шести месяцев (определено приказом по организации). Стоимость услуг по созданию рекламного ролика организацией (заказчиком) отражена на сч. 04 «НМА» как первоначальная стоимость объекта НМА «Рекламный ролик».

Правильно ли отражены затраты по созданию рекламного ролика?

В соответствии с абз. 3 ст. 4 Закона № 262-З³ видеофильм является аудиовизуальным произведением, под которым понимается произведение, состоящее из зафиксированной серии связанных между собой изображений (с сопровождением или без сопровождения их звуком), создающих впечатление движения, и предназначенное для зрительного и слухового (в случае сопровождения звуком) восприятия с помощью соответствующих технических устройств.

Согласно абз. 5 п. 5 ст. 6 Закона № 262-З и ст. 993 ГК⁴ аудиовизуальные произведения являются объектами авторского права.

Автору (соавторам, творческому коллективу) в отношении его произведения или иному правообладателю принадлежат исключительное право на произведение, а также иные имущественные права в случаях, предусмотренных Законом № 262-З (ст. 16 Закона № 262-З).

Таким образом, приобретая рекламный ролик, организация приобретает имущественные права на объект интеллектуальной собственности.

В соответствии с п. 4 и подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25⁵ объекты интеллектуального права, в т.ч. и объекты авторского права на аудиовизуальные произведения, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, относятся к НМА при выполнении следующих условий при­знания:

– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При невыполнении любого из указанных выше условий признания произведенные затраты при­знаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).

Учитывая то, что срок использования видеофильма установлен равным шести месяцам и руководствуясь п. 4 Инструкции № 25, затраты по приобретению рекламного ролика рекомендуем отнести к расходам.

Пунктом 32 Инструкции № 102 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Вопрос 2. Организацией приобретен гидравлический пресс. При его монтаже подрядчику (монтажной организации) в соответствии с условиями договора подряда передано гидравлическое масло для заливки в пресс.

Как в бухгалтерском учете отразить стоимость переданного подрядчику гидравлического масла?

Единые требования к разработке общереспубликанских нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (НРР) и их применению при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации и расчетах за выполненные работы установлены Методическими рекомендациями по НРР⁶.

Согласно Методическим рекомендациям по НРР в НРР на монтаж оборудования учитываются расходы, в т.ч. на заполнение смазочными и другими материалами устройств оборудования (абз. 11 п. 12 Методических рекомендаций по НРР).

В соответствии с Инструкцией № 10⁷ стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ (СМР) или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. «Строительные материалы, переданные для производства работ»).

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость СМР или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанных заказчиком в накладной на передачу материалов (п. 23 Инструкции № 10).

В том случае, если подрядчик при выполнении СМР использует материал, представленный заказчиком, передача гидравлического масла отражается в бухгалтерском учете заказчика по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-3 «Строительные материалы») по фактической себестоимости.

Таким образом, учитывая вышеизложенное и руководствуясь ч. 1 п. 10 Инструкции № 26⁸, стоимость гидравлического масла, переданного под­рядчику, включается в первоначальную стоимость гидравлического пресса как затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Вопрос 3. На балансе организации в качестве НМА числится компьютерная программа для разработки смет на одно рабочее место. В связи с производственной необходимостью дополнительно приобретена лицензия на право пользования компьютерной программой еще на два рабочих места. В бухгалтерском учете организации затраты по приобретению дополнительных рабочих мест по использованию программы списаны на сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

Правильно ли списаны затраты по оплате дополнительных лицензий?

В соответствии с п. 4, абз. 2 подп. 7.1 п. 7 Ин­струкции № 25 имущественные права в отношении компьютерных программ, приобретенных по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, относятся к НМА организаций при выполнении условий признания их НМА.

Согласно п. 17 Инструкции № 25 первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных положениями Инструкции № 37/18/6⁹.

Пунктом 10 Инструкции № 37/18/6 установлено, что амортизируемая стоимость НМА изменяется в случаях:

– проведения переоценки (обесценения, вос­становления обесценения) НМА в соответствии с законодательством;

– пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

– внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

– вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта НМА;

– других в соответствии с законодательством.

Согласно п. 7 Инструкции № 37/18/6 в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструкции № 37/18/6, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (амортизируемая стоимость), является:

– первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

– неамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.

Величина неамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения

Таким образом, затраты на приобретение дополнительных лицензий на компьютерную программу следует отнести на увеличение амортизируемой стоимости, имеющейся на балансе организации компьютерной программы (абз. 5 п. 10 Инструкции № 37/18/6).

Вопрос 4. В соответствии с нарядом-заказом собственными силами организации выполнены работы по подготовке к шефмонтажу гидравлического листогибочного пресса с ЧПУ. В перечень выполненных работ входили работы по разгрузке и распаковке пресса, его перемещению и установке на месте эксплуатации, доработке опор. Выполненные работы классифицированы как расходы по текущей деятельности и отнесены на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Правильно ли отражены указанные выше затраты?

В соответствии с п. 10 Инструкции № 26 первоначальная стоимость приобретенных ОС определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и сборам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанных с приведением ОС в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом ОС и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Порядок монтажа и испытания технологического оборудования установлен ТКП 45-3.05-166^10.

В разделе 3 ТКП 45-3.05-166 приведены следующие определения:

– монтажная организация – лицо или организация, которое выполняет монтажные работы и несет полную ответственность за монтаж оборудования в соответствии с требованиями проектной документации, инструкций по монтажу и настоящего технического кодекс (п. 3.3 ТКП 45-3.05-166);

– шефмонтаж – представитель предприятия – изготовителя оборудования, уполномоченный осуществлять техническое руководство работами по монтажу и испытаниям оборудования и подписывать производственную (исполнительную) документацию (п. 3.11 ТКП 45-3.05-166).

В состав подготовительных работ к производству монтажных работ включается приемка мон­тажной организацией от заказчика (генподрядчика) производственных зданий, сооружений и фундаментов под монтаж оборудования, в частности:

– подача заказчиком в зону монтажа оборудования, изделий и материалов;

– приемка монтажной организацией от заказчика оборудования, изделий и материалов, освобождение их от упаковки, выполнение входного контроля качества (подп. 6.1.4, п. 6.1 разд. 6 ТКП 45-3.05-166).

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по НРР к расходам по монтажу оборудования относятся, в частности, расходы:

– на распаковку оборудования с отноской упаковки;

– на очистку оборудования от консервирующей смазки и покрытий;

– на технический осмотр оборудования;

– на приемку оборудования в монтаж;

– на горизонтальное и вертикальное перемещение оборудования с погрузкой и выгрузкой;

– на укрупнительную сборку оборудования, поставляемого отдельными блоками, узлами или деталями, для проведения монтажа максимально укрупненными блоками в пределах грузоподъемности монтажных механизмов;

– на приемку и проверку фундаментов и других оснований под оборудование, разметку мест установки оборудования, установку анкерных болтов и закладных частей в колодцы фундаментов и т.д.

Иными словами, все вышеперечисленные работы (разгрузка, распаковка, пресса, перемещение пресса, его установка на месте эксплуатации, а также доработка опор) относятся к подготовительным работы по монтажу оборудования и в соответствии с п. 10 Инструкции № 2 подлежат включению в первоначальную стоимость пресса и соответственно не относятся к текущим расходам.

---

¹Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³Закон от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 262-З).

⁴Гражданский кодекс.

⁵Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).

⁶Методические рекомендации о порядке разработки и применения общереспубликанских нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Методические рекомендации по НРР).

⁷Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

⁸Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

¹⁰ Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-3.05-166-2009 (02250) «Технологическое оборудование. Правила монтажа и испытаний», утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2009 № 441 (далее – ТКП 45-3.05-166).