Факты, комментарии
09.07.2002 5 мин на чтение
мин
Зачет налогов, уплаченных за границей
При оказании юридическими лицами РБ (не состоящими на налоговом учете в России) транспортных, юридических и других услуг резидентам РФ последними самостоятельно исчисляются из предъявленной суммы к оплате и удерживаются НДС и налог на доходы. Как отр...При оказании юридическими лицами РБ (не состоящими на налоговом учете в России) транспортных, юридических и других услуг резидентам РФ последними самостоятельно исчисляются из предъявленной суммы к оплате и удерживаются НДС и налог на доходы. Как отражаются в учете юридического лица РБ суммы удержанных из его выручки НДС и налога на доходы? Какой порядок зачета налога на доходы, уплаченного за рубежом, при уплате налога на прибыль?
Согласно ст.5 Закона "О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь" сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в РБ, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено международными договорами, подписанными нашей страной.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные и уплаченные предприятиями за пределами территории Беларуси в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в РБ. При этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в РБ в отношении прибыли (дохода), полученной за ее пределами.
В соответствии с Методическими указаниями о порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах, утв. приказом ГНК от 21.08.98г. N 114, зачету подлежит сумма налога на доходы, уплаченная за рубежом, в размере, не превышающем сумму налога на прибыль, рассчитанную исходя из суммы прибыли, полученной за рубежом, умноженной на ставку налога, установленную законодательством РБ. В случае, если рассчитанная таким образом сумма налога на прибыль больше суммы налога на доход, уплаченной за рубежом, то разница подлежит внесению в бюджет РБ. В расчете по налогу на прибыль сумма налога на прибыль (доход), которая будет зачтена, записывается по строке 13 "Налог на прибыль, уплаченный за рубежом, не превышающий сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РБ в отношении прибыли, полученной за пределами республики".
Налог на доходы, полученные за пределами территории РБ, уплачивается в бюджет других государств в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, и, следовательно, зачет налога осуществляется при его уплате (удержании) в соответствии с нормами таких соглашений.
Уплаченные за рубежом суммы налога на доходы (прибыль) принимаются к зачету при наличии справки налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт уплаты налога за пределами РБ и содержащей реквизиты с названием белорусского субъекта хозяйствования, наименованием налога, размер объекта налогообложения, ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога.
Налог на доходы, уплаченный за рубежом и подтвержденный указанной справкой, подлежит зачету при уплате налога на прибыль, если не истек годичный срок с момента уплаты (удержания) налога на доходы за рубежом.
При этом в бухгалтерском учете отражается:
д-т сч.81 -- к-т сч.68 -- начисление налога на прибыль за отчетный период;
д-т сч.68 -- к-т сч.76 -- зачет уплаченного за рубежом налога на доходы (при наличии справки) в сумме, не превышающей сумму налога на прибыль, исчисленную (рассчитанную) в соответствии с законодательством РБ в отношении прибыли, полученной за ее пределами;
д-т сч.68 -- к-т сч.51 -- уплата налога на прибыль: в начисленной за отчетный период сумме -- если в этом периоде зачет не производился, или в сумме превышения начисленной за отчетный период суммы налога на прибыль над зачетной суммой налога на доходы, уплаченного за рубежом -- при осуществлении зачета (при наличии справки) в отчетном периоде;
д-т сч.сч.81,87 -- к-т сч.76 -- на сумму налога на доходы, уплаченную за рубежом и незачтенную из-за ее превышения над суммой налога на прибыль, исчисленной (рассчитанной) в соответствии с законодательством РБ в отношении прибыли, полученной за ее пределами, или из-за отсутствия справки, подтверждающей уплату налога за рубежом, при истечении годичного срока с момента уплаты (удержания) налога на доходы за рубежом.
Согласно п.35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением ГНК от 2001-06-29г. N 94, удержанные покупателями суммы НДС при реализации налогоплательщиками за пределами РБ товаров (работ, услуг) учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика.
