20.01.2015 5 мин на чтение мин

ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ

Письмом МНС от 12.01.2015 № 2-1-10/104 разъяснен порядок вычета сумм «ввозного» НДС по импортированным и реализуемым в неизменном состоянии товарам.

В соответствии с подп. 1.5 п. 1 Указа Президента от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее — Указ) суммы НДС, уплаченные при ввозе с 25.07.2014 г. до 31.12.2014 г. (включительно) на территорию РБ товаров, приобретенных и реализуемых в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:

с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой, — при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ТС;

с даты их принятия к учету, — при ввозе товаров с территории государств — членов ТС.

Таким образом, в налоговой декларации по НДС за декабрь 2014 г. (за IV квартал 2014 г., если выбранный плательщиком отчетный период — квартал), представляемой по сроку 20.01.2015 г., вычету подлежат с учетом положений ст. 107 НК суммы «ввозного» НДС по тем товарам, с даты выпуска которых в соответствии с заявленной таможенной процедурой (с даты принятия на учет которых — при ввозе товаров с территории государств — членов ТС) истекло 90 календарных дней.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с 1.01.2015 г. до 31.01.2015 г. (включительно), подлежат вычету в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 107 НК, поскольку ограничений в осуществлении их вычета налоговым законодательством не установлено (установленный Указом 90-дневный срок не применяется в отношении товаров, ввезенных в январе 2015 г.).

По вопросу применения норм Указа в отношении сумм «ввозного» НДС по товарам, ввезенным с 25.07.2014 г. до 31.12.2014 г. (включительно) и передаваемым в пределах одного юридического лица без исчисления НДС, сообщается следующее.

Вопрос 1. Головная организация ввозит на территорию РБ сырье и передает филиалу. Часть сырья используется филиалом в собственном производстве, а часть может быть реализована в неизменном виде. Можно ли сумму «ввозного» НДС, уплаченную головной организацией, передать филиалу?

Пунктом 21 ст. 107 НК определено, что при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться налоговые вычеты, то есть суммы предъявленного НДС или суммы «ввозного» НДС, право на вычет которых наступило.

При этом предусмотрено, что при невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, могут передаваться налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемых товаров. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Применительно к нормам Указа право на вычет суммы «ввозного» НДС, уплаченной головной организацией, наступает позже, чем факт передачи сырья филиалу (на момент передачи неизвестно, какая часть сырья будет направлена филиалом на производство, а какая будет реализована им в неизменном виде). В этой связи головная организация может передать налоговые вычеты, равные 20% от стоимости передаваемого сырья, и на указанную сумму уменьшить суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, право на вычет которых наступило.

Вопрос 2. Головная организация централизованно закупает и ввозит на территорию республики сырье. Часть сырья используется в собственном производстве, часть — передается филиалу. Филиалом сырье может быть использовано в производстве, а может быть реализовано в неизменном виде. Сумму НДС, уплаченную при ввозе сырья, передаваемого филиалу, решено не передавать филиалу. Применяется ли головной организацией установленная Указом отсрочка вычета НДС, уплаченного при ввозе сырья?

Головной организацией применяется установленная Указом отсрочка вычета «ввозного» НДС в части, приходящейся на сырье, переданное филиалу, поскольку на момент передачи неизвестно, какая часть сырья предназначена для реализации филиалом, а какая — для направления филиалом на производство. Если в течение установленного Указом 90-дневного срока полученное от головной организации импортное сырье будет использовано филиалом в производстве, то у головной организации вычет суммы «ввозного» НДС в части такого сырья производится в том отчетном периоде, в котором эта часть сырья направлена на производство.