УСН и налог на прибыль

Юридическое лицо, применяющее УСН без НДС, разместило свободные денежные средства в банке в виде сделки с банковским слитком из драгоценного металла сроком на 31 день с одновременным зачислением на депозитный счет суммы в размере 1000 BYN. Через 31 день банк зачислил обратно на счет организации сумму от продажи драгоценного металла в размере 1005 BYN.

Какую сумму и какой налог мы обязаны уплатить в бюджет?

В соответствии с п. 45 Инструкции по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 20.07.2012 № 368 (далее – Инструкция № 368), депозитные операции с драгоценными металлами в виде банковских слитков проводятся с использованием депозитных металлических счетов, депозитные операции с драгоценными металлами в виде мерных слитков – с использованием вкладных металлических счетов. Зачисление (списание) драгоценных металлов в виде банковских слитков на (с) депозитный металлический счет производится с (на) обезличенного металлического счета.

Снятие драгоценных металлов с вкладного или депозитного металлического счета клиента с одновременной их покупкой банком осуществляется без выдачи клиенту данных драгоценных металлов (п. 50 Инструкции № 368).

Согласно абз. 16 п. 2 Инструкции № 368 счета в драгоценных металлах (металлические счета) – обезличенные, депозитные, вкладные, корреспондентские металлические счета, предназначенные для учета золота, серебра, платины, палладия. Так, например, на депозитном металлическом счете учитывается рублевый эквивалент стоимости драгоценного металла.

В подп. 3.10 ст. 286 НК определен перечень доходов, облагаемых налогом на прибыль при применении организацией УСН. В абз. 4 п. 3.10 ст. 286 НК поименованы доходы, определенные в подп. 3.19-10 ст. 128 НК, а именно доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения.

Также в абз. 15 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК определено, что в валовую выручку не включается выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов.

Таким образом, несмотря на то, что организация применяет УСН, положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения драгоценных металлов в виде банковских слитков в размере 5 BYN (1005 – 1000) подлежит налогообложению налогом на прибыль в составе внереализационных доходов, при этом выручка от такой продажи не включается в налоговую базу налога при УСН.