Упрощенная система налогообложения и подарочные сертификаты
Организация – плательщик налога при упрощенной системе налогообложения (далее УСН), осуществляющая розничную торговлю, планирует использовать в работе подарочные сертификаты. Предъявитель такого сертификата имеет право на приобретение по своему выбору товара на сумму, указанную в сертификате. Если стоимость товара составляет менее стоимости сертификата, разница покупателю не возвращается.
Как должна облагаться налогом при УСН сумма, поступившая за подарочный сертификат, при ведении учета в книге учета?
Подарочный сертификат является документом, подтверждающим право предъявителя подарочного сертификата на получение от продавца товаров на указанную в этом сертификате сумму денежных средств, которую продавец ранее получил от лица, приобретшего подарочный сертификат. Указанные денежные средства имеют характер предоплаты за товар.
Согласно п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 288 НК объектом обложения налогом при УСН является валовая выручка, в состав которой входят выручка от реализации объектов и внереализационные доходы
Исходя из абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК выручка от реализации объектов определяется организациями при ведении учета в книге учета по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются этими организациями в соответствии с п. 5 ст. 288 НК. Такой датой являются:
– дата оплаты объектов, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предоплата, получен авансовый платеж, задаток).
Таким образом, сумма полученной предоплаты при выдаче подарочного сертификата включается в выручку от реализации товаров плательщиком налога при УСН только после того, как предъявителю сертификата будет передан соответствующий товар.
В том случае, когда стоимость товара меньше номинальной стоимости подарочного сертификата и разница между номиналом сертификата и стоимостью товаров покупателю не возвращается, часть предоплаты, приходящаяся на эту разницу, признается доходом организации в качестве безвозмездно полученных денежных средств. При обложении налогом при УСН такие доходы учитываются в составе валовой выручки как внереализационные (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).