Учет брака в производстве

Предприятие занимается изготовлением изделий из стекла. В процессе изготовления стеклянных изделий иногда происходит их небольшая деформация, приводящая к изменению геометрических размеров изделий. Такие изделия считаются бракованными и реализации не подлежат, их исправление экономически нецелесообразно.

Можно ли стоимость бракованных изделий полностью списать на затраты по производству продукции и учесть при налогообложении налогом на прибыль, если потери происходят не по вине работников?

На затраты списывается себестоимость неис­правимого брака минус стоимость забракованных материалов (продукции) по цене возможного использования.

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление (подп. 27.9 п. 27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. Приказом Минпрома от 05.06.015 № 273 (далее – Рекомендации № 273).

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть ис­пользованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до от­правки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В данной ситуации брак является неисправимым (окончательным) внутренним браком.

В соответствии с п. 26 Рекомендаций № 273 себестоимость продукции, товаров, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

К другим затратам на производство продукции относятся и потери от брака, которые могут включать в себя, в частности:

– стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.);

– некачественно выполненных работ, услуг;

– стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов соб­ственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;

– затраты на исправление брака.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ) (на сырье и материалы, топливо и энергию, оплату труда рабочих и др.), или в ином порядке, установленном в организации. В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Для определения потерь от внутреннего и внеш­него брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака, также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак (подп. 27.9 п. 27 Рекомендаций № 273).

В указанном случае потери от внутреннего окончательного брака, произошедшие не по вине работников, при производстве продукции, за минусом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования (при наличии такой возможности) включаются в себестоимость производства продукции.

Согласно п. 29 Инструкции о порядке применения типового плана счетов в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), в бухучете предприятия для обобщения информации о браке в производстве используется сч. 28 «Брак в производстве».

По дебету сч. 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).

По кредиту сч. 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета, как потери от брака.

Согласно п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов.

Потери от брака – себестоимость неисправимого брака минус стоимость забракованных материалов (продукции) по цене возможного использования.

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 2 п. 32 Инструкции № 133).

Если брак, допущенный в процессе изготовления продукции, признан окончательным и исправлению не подлежит, и при этом виновные лица отсутствуют, то на счетах бухучета производятся следующие записи:

Д-т сч. 28 – К-т сч. 20 – отражено списание себестоимости неисправимого брака;

Д-т сч. 10 Материалы (субсчет 6 «Прочие материалы») – К-т сч. 28 – отражено принятие к учету забракованной по цене возможного использования;

Д-т сч. 20 – К-т сч. 28 – потери от брака отнесены на затраты по производству продукции.

Учитывая, что фактическая себестоимость произведенной продукции отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» и кредиту сч. 20, в бухучете формируется запись:

Д-т сч. 43 – К-т сч. 20 – потери от брака включены в себестоимость готовой продукции.

В соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса в затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, включаются затраты по производству и реализации товаров, представляющие собой стоимостную оценку ис­пользованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.

Таким образом, потери от брака, учтенные в затратах по производству продукции, учитываются при налогообложении налогом на прибыль.