Таможенные льготы инвесторам
Развитию производства в стране способствует множество факторов. Одним из них является создание благоприятного климата для инвестиций, который в свою очередь включает такой критерий, как наличие правовых оснований для использования льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при импорте оборудования в соответствии с инвестиционными договорами. Согласно ст. 49 ТК ЕАЭС1 льготы по уплате таможенных платежей включают в себя в т.ч. льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы,) льготы по уплате налогов. Случаи и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифных льгот), а также порядок их применения определяются в соответствии с Договором2, а льготы по уплате налогов устанавливаются законодательством государств – членов ЕАЭС.
Рассмотрим порядок предоставления инвестиционных льгот в нашей стране более подробно.
Общие положения
Международным соглашением, которое предусматривает предоставление льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, в т.ч. для инвесторов, является Договор. В соответствии со ст. 43 Договора в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер и применяются независимо от страны происхождения товаров.
В свою очередь п. 3 Протокола о едином таможенно-тарифном регулировании (приложение 6 к Договору) установлено, что тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда). Порядок применения тарифных льгот в отношении таких товаров устанавливается Комиссией ЕАЭС.
Поэтому возможность предоставления освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины регулируется Решением № 1303. Этот документ предусматривает предоставление льготы в отношении технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов, ввозимых для исключительного использования на территории государства – участника таможенного союза в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) государства – участника таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства – участника таможенного союза. На национальном уровне основными документами, регламентирующими предоставление тарифных льгот инвесторам, являются:
- Декрет № 64;
- Декрет № 105.
Касаясь предоставления освобождения инвесторов от уплаты НДС, следует отметить, что перечень этих случаев определен в ст. 119 НК6. Так, в соответствии с этим документом льготы по НДС предоставляются при ввозе:
– технологического оборудования и запасных частей к нему, предназначенных для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, установленном Указом № 1687. В свою очередь Перечень финансируемых за счет внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства РБ, инвестиционных проектов и предназначенных для реализации таких проектов технологического оборудования и запасных частей к нему, которые при ввозе на территорию РБ освобождаются от таможенных пошлин и НДС, утвержден постановлением № 5728;
– технологического оборудования (комплектующих и (или) запасных частей к нему) для использования его на территории РБ при реализации инвестиционных проектов в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и РБ в порядке и на условиях, установленных, в частности, Декретом № 10.
Ввиду того, что данные документы наиболее часто используются инвесторами, т.к. они рассчитаны на широкий круг инвесторов, рассмотрим их нормы более подробно.
Льготы инвесторам, установленные Декретом № 6
Прежде всего следует обратить внимание, что льготы, предусмотренные Декретом № 6, не распространяются на субъектов хозяйствования, имеющих местонахождение на территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 16 НК местом нахождения организации (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации.
Важным является то, что Декрет № 6 не связывает момент создания коммерческой организации с возможностью использования льготы. В то же время не вправе использовать льготы коммерческие организации, созданные после 01.08.2016 в результате реорганизации в форме выделения, разделения или слияния, а также коммерческие организации, реорганизованные после указанной даты путем присоединения к ним других юридических лиц РБ.
В соответствии с подп. 1.9 Декрета № 6 коммерческим организациям предоставляется освобождение от ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на территорию РБ, вносимых в уставный фонд этих коммерческих организаций при его формировании в качестве неденежного вклада учредителей, с даты изготовления которых прошло не более пяти лет, и классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в товарных позициях 7301, 7302, 7308, 7309 00, 7311 00, 8401–8408, 8410–8426, 8430–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501–8519, 8521–8523, 8525–8537, 8543, 8545, 8601–8609 00, 8707, 8709–8713, 8716, 8801 00–8805, 8901–8908 00 000 0, 9005–9008, 9010–9020 00 000 0, 9022–9032, 9103–9107 00 000 0, 9201, 9202, 9205–9208, 9401–9406, 9503 00–9508 (далее – товары). Дата изготовления товаров подтверждается сведениями, указанными в технической документации (например, технических паспортах, табличках, прикрепляемых на оборудование, и т.д.) либо иных документах, имеющих отношение к товарам, или содержащимися на самом товаре. В случае если имеется информация только о годе изготовления товара, датой его изготовления считается 1 июля года изготовления, если имеется информация о месяце и годе изготовления, – 15-е число месяца изготовления, если имеются противоречивые данные или отсутствует информация о дате изготовления, считается, что с даты изготовления прошло более пяти лет.
Вопрос 1. Вправе ли микрофинансовая организации, зарегистрированная в сельской местности, воспользоваться льготой по уплате ввозной таможенной пошлины, которая предусмотрена Декретом № 6, при внесении в уставной фонд ее учредителем товаров, ввозимых из Германии?
В соответствии с подп. 1.9 Декрета № 6 освобождаются от ввозных таможенных пошлин товары, ввозимые на территорию РБ в качестве неденежного вклада в уставный фонд коммерческих организаций.
Справочно: коммерческие организации – это коммерческие организации РБ, зарегистрированные в РБ с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.1. п. 1 Декрета № 6).
В соответствии с подп. 1.8. п. 1 Декрета № 6 положения, содержащиеся в подпунктах 1.1–1.3 п. 1 Декрета № 6 не распространяются в т.ч. на микрофинансовые организации. То есть эти коммерческие организации не подпадают под термин «коммерческие организации» в смысле Декрета № 6. Таким образом, микрофинансовая организации, расположенная в сельской местности, не вправе воспользоваться льготой по уплате ввозной таможенной пошлины, которая предусмотрена Декретом № 6, при внесении в уставной фонд ее учредителем товаров, ввозимых из Германии.
Освобождение предоставляется в случае ввоза на территорию РБ товаров для:
– формирования уставного фонда коммерческой организации до ее государственной регистрации – после государственной регистрации коммерческой организации и отражения в учредительных документах внесения в уставный фонд коммерческой организации этих товаров в качестве неденежного вклада;
– формирования уставного фонда коммерческой организации после ее государственной регистрации (за исключением организации, уставный фонд которой в соответствии с законодательством или учредительными документами должен быть сформирован до ее государственной регистрации) – в пределах сроков, установленных законодательством или в соответствии с ним в учредительных документах коммерческой организации для формирования такого фонда.
В случае ввоза товаров, классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС в товарной позиции 8709 «Транспортные средства промышленного назначения, самоходные, не оборудованные подъемными или погрузочными устройствами, используемые на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния; тракторы, используемые на платформах железнодорожных станций; части вышеназванных транспортных средств», освобождение предоставляется еще и при условии наличия в коммерческой организации (создания ею) рабочих мест в количестве, соответствующем количеству ввезенных товаров, подлежащих занятию (занятых) работниками с квалификацией, отвечающей требованиям, установленным законодательством в области автомобильного транспорта.
Справочно: в товарную позицию 8709 ТН ВЭД включается группа самоходных транспортных средств, используемых на заводах, складах, в портах или аэропортах для перевозки различных грузов (товаров или контейнеров) на короткие расстояния или с небольшими прицепами на платформах железнодорожных станций. Подобные транспортные средства имеют много разновидностей и размеров. Привод может быть либо от электродвигателя, питающегося от аккумуляторных батарей, либо от двигателя внутреннего сгорания или двигателя иного типа.
Основные особенности, присущие всем транспортным средствам данной товарной позиции и, как правило, отличающие их от транспортных средств товарной позиции 8701, 8703 или 8704, могут быть сформулированы следующим образом:
1) конструкция и, как правило, специально спроектированные особенности делают их неподходящими для перевозки пассажиров или перевозки грузов по дорогам или другим общественным путям передвижения;
2) в нагруженном состоянии их максимальная скорость, как правило, не более 30–35 км/ч;
3) радиус поворота у них приблизительно равен длине самого транспортного средства.
Транспортные средства данной товарной позиции обычно не имеют закрытой кабины для водителя, а водитель стоит на платформе, с которой он и управляет транспортным средством. Некоторые типы транспортных средств могут иметь защитную раму, металлический экран и т.д. над сиденьем водителя. Также транспортные средства данной товарной позиции могут управляться рядом идущим водителем.
В отношении товаров, ввезенных с освобождением от ввозных таможенных пошлин в соответствии с подп. 1.9. п. 1 Декрета № 6, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин подлежит исполнению в установленном законодательством порядке, если в течение пяти лет со дня помещения этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления совершено хотя бы одно из следующих действий:
– принято в установленном порядке решение о ликвидации коммерческой организации, в уставный фонд которой внесены товары, либо осуществлена реорганизация данной коммерческой организации в форме разделения, слияния или присоединения к другому юридическому лицу, либо осуществлена реорганизация данной коммерческой организации в форме выделения, в результате которого данная организация утрачивает право собственности, право хозяйственного ведения или оперативного управления на товары;
– коммерческой организацией изменено место нахождения на территорию городов, указанных в подстрочном примечании к абз. 1 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6;
– осуществлен выход (исключение) участника из состава коммерческой организации, в результате которого данная организация утрачивает право собственности на товары;
– коммерческой организацией (собственником имущества организации) совершены сделки, предусматривающие переход права собственности, права хозяйственного ведения, права оперативного управления на товары, либо товары переданы во временное пользование;
– собственником имущества коммерческой организации из ее хозяйственного ведения или оперативного управления изъяты товары.
Вопрос 2. Белорусская организация, не являющаяся уполномоченным экономическим оператором, намерена поместить под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:
– одну партию товаров с использованием льготы, предусмотренной Декретом № 10;
– вторую партию товаров с использованием льготы, предусмотренной Декретом № 6.
Вправе ли организация осуществить выпуск обоих ввезенных партий товаров до подачи декларации на товары?
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 120 ТК ЕАЭС к выпуску товаров до подачи декларации на товары могут быть заявлены в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления товары, ввозимые в рамках реализации инвестиционных проектов, определяемых в соответствии с законодательством государств-членов. В соответствии с п. 20 Особенностей таможенного регулирования9 к выпуску до подачи декларации на товары могут быть заявлены в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в период реализации инвестиционных проектов технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые в рамках инвестиционных проектов, соответствующих приоритетным видам деятельности (секторам экономики) для осуществления инвестиций.
Подпунктом 1.1 п. 1 Декрета № 10 инвестиционный договор между инвестором (инвесторами) и РБ (далее – инвестиционный договор) может заключаться только в целях реализации на территории РБ инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) для осуществления инвестиций (далее – инвестиционный проект).
В свою очередь подп. 1.9 п. 1 Декрета № 6 установлено освобождение от ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на территорию РБ, вносимых в уставный фонд этих коммерческих организаций при его формировании в качестве неденежного вклада учредителей, с даты изготовления которых прошло не более пяти лет. То есть эта льгота предусмотрена не в отношении товаров, ввозимых в рамках реализации инвестиционных проектов.
Таким образом, только товары, помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льготы, предусмотренной Декретом № 10, могут быть выпущены до подачи декларации на товары.
В этом случае документом, подтверждающим предназначение ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, сырья и материалов для исключительного использования на территории РБ в рамках реализации инвестиционного проекта, является заключение, выданное в соответствии с Положением № 14910.
В отношении указанных товаров обеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в связи с выпуском этих товаров до подачи декларации на товары не предоставляется.
Льготы инвесторам, установленные Декретом № 10
В соответствии с подп. 3.1. п. 3 Декрета № 10 инвестор (инвесторы) и (или) организация имеют право на освобождение от ввозных таможенных пошлин (с учетом международных обязательств РБ) и НДС, взимаемых таможенными органами, при ввозе на территорию РБ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для исключительного использования на территории РБ в целях реализации инвестиционного проекта.
Справочно: инвестиционный договор заключается на основании решения:
– республиканского органа государственного управления, иной государственной организации, подчиненной Правительству РБ, Управлению делами Президента РБ (далее, если не предусмотрено иное, – государственный орган), областного (Минского городского) исполкома (далее, если не предусмотрено иное, – исполком), если таким инвестиционным договором не предусматривается предоставление инвестору (инвесторам) и (или) организации, реализующей инвестиционный проект (далее – организация), дополнительных льгот и (или) преференций, кроме установленных настоящим Декретом, иными актами законодательства;
– Совмина по согласованию с Президентом РБ, если данным инвестиционным договором предусматривается предоставление инвестору (инвесторам) и (или) организации льгот и (или) преференций, не установленных настоящим Декретом, иными актами законодательства. В этом решении Совмина определяются государственный орган или исполком, уполномоченные на подписание такого инвестиционного договора, а также при необходимости порядок подтверждения права на применение указанных льгот и (или) преференций.
Вопрос 3. Белорусская коммерческая организация в 2020 году заключила инвестиционный договор с Гродненским областным исполнительным комитетом. Означает ли это, что организация вправе теперь ввозить любые товары для реализации этого инвестиционного договора?
Согласно подп. 3.1. п. 3 Декрета № 10 основанием для предоставления данного вида льготы является представление в таможенный орган заключения, выданного государственным органом или исполкомом, заключившими от имени РБ инвестиционный договор, подтверждающего назначение ввозимого (ввезенного) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему для исключительного использования на территории РБ в целях реализации инвестиционного проекта. Согласно п. 4 Положения № 149 к этому заключению прилагается перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и (или) сырья и материалов согласно внешнеторговому контракту с указанием их наименования, количества и общей стоимости.
Критерием отнесения товаров к технологическому оборудованию, комплектующим и запасным частям к нему является их соответствие одному или нескольким из следующих условий:
– классифицируются согласно ТН ВЭД в товарных позициях (подсубпозициях) 7309 00, 7311 00, 8402–8408, 8410–8431, 8433–8443, 8444 00, 8445–8448, 8449 00 000 0, 8450–8466, 8468, 8471–8475, 8477–8481, 8483, 8484, 8486, 8487, 8501, 8502, 8503 00, 8504–8508, 8514–8517, 8523, 8528–8531, 8535–8537, 8543, 8545, 8603, 8604 00 000 0, 8605 00 000, 8608 00 000, 9010–9013, 9015, 9016 00, 9022, 9023 00, 9024, 9026, 9027, 9030–9032;
– отнесены техническими и иными нормативными правовыми РБ к технологическому оборудованию;
– являются неотъемлемой частью реализуемого на территории РБ инвестиционного проекта согласно проектно-сметной документации на объект, предусмотренный в инвестиционном проекте, в т.ч. реализуемом в соответствии с инвестиционным договором.
Как и в случае ввоза товаров в соответствии с Декретом № 6, товары, ввезенные в соответствии с нормами Декрета № 10, также относятся к категории условно выпущенных товаров. Это обусловлено тем, что Декретом № 10 установлены ограничения по пользованию и распоряжению данными товарами. Так, в случае нецелевого использования товаров, ввезенных с предоставлением указанных льгот, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость взыскиваются в соответствии с законодательством.
Однако использование данной категории условно выпущенных товаров менее жесткое. Так, Письмом № 23-04-15/323811 разъяснен вопрос возможности осуществления сделок в отношении ввезенного с применением льгот, предусмотренных Декретом № 10, оборудования.
Использованные льготы в части освобождения от уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость сохраняются лишь на период реализации инвестиционного проекта, следовательно, инвестор (независимо от предоставления ввезенного оборудования во временное владение и пользование или во временное пользование) утратит право на такие льготы с момента полной реализации инвестиционного проекта, то есть с момента окончания строительства.
При этом сам факт заключения договора аренды не может явиться следствием нецелевого использования оборудования, ввезенного с применением льгот. Важно последующее использование арендатором такого оборудования, поскольку, если следовать нормам Декрета № 10, такое использование должно быть целевым.
Иными словами, вид сделки (будь то договор аренды, договор простого товарищества и т.д.) сам по себе не имеет значения. Важно, чтобы использование новым владельцем (собственником) ввезенного на территорию РБ с применением льгот оборудования и запасных частей к нему было целевым.
И в заключение публикации, отметим, что используемые плательщиками инвестиционные льготы неразрывно связаны с необходимостью целевого использования ввозимых товаров. При нарушении этого условия сумма предоставленных льгот будет взыскана с плательщика с применением пеней и привлечением виновных лиц к административной или уголовной ответственности.
1Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС).
2Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее – Договор).
3Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза».
4Декрет от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).
5Декрет от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Декрет № 10).
6Налоговый кодекс (НК).
7Указ от 21.03.2008 № 168 «О некоторых мерах по реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь».
8Постановление Совмина от 04.05.2009 № 572 «Об утверждении перечня финансируемых за счет внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, инвестиционных проектов и предназначенных для реализации таких проектов технологического оборудования и запасных частей к нему, которые при ввозе на территорию Республики Беларусь освобождаются от таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость».
9Особенности таможенного регулирования, утв. Указом от 22.12.2018 № 490.
10Положение о порядке подтверждения условий для применения освобождения от ввозных таможенных пошлин и (или) налога на добавленную стоимость в отношении ввозимых (ввезенных) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему и (или) сырья и материалов, утв. постановлением Совмина от 19.02.2014 № 149 (далее – Положение № 149).
11Письмо Минэкономики от 18.04.2014 № 23-04-15/3238 «О некоторых вопросах применения Декрета Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. № 10».
