Семейные пособия: учет, отчетность и налогообложение

Виды пособий семьям, воспитывающим детей, порядок их выплаты установлены Законом от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Закон № 7-З). Кроме того, порядок назначения и выплаты пособий на детей изложен в Положении о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утв. постановлением Совмина от 28.02.2013 № 569 (далее – Положение № 569).

Право на государственные пособия семьям, воспитывающим детей, в соответствии с Законом имеют:

– постоянно проживающие в РБ граждане, ино­странные граждане и лица без гражданства;

– временно проживающие в РБ иностранные граж­дане и лица без гражданства, на которых распространяется государственное социальное страхование и за них, а также ими самими уплачиваются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ на социальное страхование (далее – взносы в ФСЗН).

Пособия назначаются на детей, зарегистрированных по месту жительства (месту пребывания) в РБ (получивших разрешение на временное проживание в РБ) на день обращения за назначением пособий, при условии их фактического проживания в РБ (кроме детей, родители которых работают в дипломатических представительствах и консульских учреждениях РБ, и детей, выехавших за пределы РБ для получения медицинской помощи).

Виды пособий

В соответствии с Законом № 7-З назначаются следующие виды государственных пособий:

– пособия по материнству;

– семейные пособия;

– пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком.

В данной статье остановимся на выплатах семейных пособий по месту работы лиц, которым в соответствии с Законом № 7-3 положены такие пособия, рассмотрим вопросы отражения сумм начисленных и выплаченных пособий в бухучете, при налогообложении, в отчете 4-Фонд.

Семейные пособия подразделяются на следующие виды пособий:

– пособие в связи с рождением ребенка;

– пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет;

– пособие на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет;

– пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей;

– пособие на ребенка в возрасте до 18 лет, инфицированного ВИЧ;

– пособие по уходу за ребенком-инвалидом в воз­расте до 18 лет.

За счет каких средств выплачиваются пособия?

Выплата государственных пособий, в т.ч. пособий в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, производится за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ (п. 1 ст. 4 Закона № 7-З).

Кроме того, организации вправе предусмотреть в коллективных договорах, трудовых договорах дополнительные выплаты на детей работникам организаций сверх государственных пособий за счет средств организации.

Кто имеет право на государственные пособия?

Право на пособие в связи с рождением ребенка имеют:

– мать или отец в полной семье;

– родитель в неполной семье;

– лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка в возрасте до 6 месяцев либо назначенное опекуном ребенка в возрасте до 6 месяцев.

Пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка единовременно при рождении, усыновлении (удочерении) (п.п. 1 и 2 ст. 11 Закона № 7-3).

Право на пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет имеют, в частности:

– мать (мачеха) в полной семье, родитель в неполной семье, усыновитель (удочеритель), опекун ребенка, фактически осуществляющие уход за ребенком;

– отец (отчим) в полной семье, другой родственник или член семьи этого ребенка, фактически осуществляющие уход за ним в случае, если они находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (отпуске по уходу за детьми, предоставляемом по месту службы).

Если в семье воспитываются два и более детей в возрасте до 3 лет, пособие на ребенка до 3 лет назначается и выплачивается одному лицу.

Право на пособие на детей в возрасте от 3 до 18 лет имеют мать (мачеха) или отец (отчим) в полной семье, родитель в неполной семье, усыновитель (удочеритель), опекун (попечитель), воспитывающие одновременно детей в возрасте до 3 лет и от 3 до 18 лет.

Когда возникает право на пособие?

Днем возникновения права на пособие в связи с рождением ребенка является:

– день рождения ребенка;

– день вступления в силу решения суда об усыновлении (удочерении) ребенка в возрасте до 6 месяцев – для усыновителей (удочерителей), представивших документы об усыновлении (удочерении) ребенка (детей);

– день установления опеки над ребенком в возрасте до 6 месяцев – для опекунов (подп. 3.2 п. 3 ст. 22 Закона № 7-3).

У лиц, работающих по трудовому договору, право на пособие на ребенка до 3 лет возникает на:

– день предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет или день, следующий за днем окончания периода освобождения от работы, установленного листком нетрудоспособности по беременности и родам;

– день рождения ребенка – при отсутствии права на пособие по беременности и родам либо если право на пособие по беременности и родам не использовано (подп. 3.4 п. 3 ст. 22 Закона № 7-З).

Пособие на детей в возрасте от 3 до 18 лет назначается и выплачивается лицам при условии назначения и выплаты матери (мачехе) или отцу (отчиму), усыновителю (удочерителю), опекуну (попечителю), другому родственнику или члену семьи ребенка (детей) пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Кем и в каком размере назначаются пособия работающим лицам?

Пособие в связи с рождением ребенка, пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие на детей в возрасте от 3 до 18 лет назначается по месту работы матери (мачехи) в полной семье, родителя в неполной семье, усыновителя (удочерителя), опекуна (попечителя) ребенка.

Лицам, работающим по совместительству, назначение пособий на детей осуществляется по основному месту работы.

Лицам, которые работают, обучаются в дневной форме получения образования или проходят подготовку в клинической ординатуре в очной форме и одновременно являются лицами, самостоятельно уплачивающими обязательные страховые взносы в бюджет фонда в соответствии с законодательством о государственном социальном страховании, либо выполняют работы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, пособие назначается по месту работы, учебы или прохождения подготовки в клинической ординатуре.

Государственные пособия на детей назначаются комиссиями по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности, создаваемыми в организациях любых организационно-правовых форм (п. 1 ст. 21 Закона № 7-3).

Пособия на детей, в т.ч. пособие в связи с рождением ребенка, пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, назначаются на основании следующих документов:

– заявление лица, которому назначается пособие;

– паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

– свидетельства о рождении детей (при воспитании в семье двоих и более несовершеннолетних детей – не менее двух свидетельств о рождении) (для иностранных граждан и лиц без гражданства, которым предоставлен статус беженца в РБ, – при наличии таких свидетельств);

– копия решения суда об усыновлении – для семей, усыновивших детей;

– копия решения местного исполнительного и распорядительного органа об установлении опеки (попечительства) – для лиц, назначенных опекунами (попечителями) ребенка;

– удостоверение инвалида либо заключение медико-реабилитационной экспертной комиссии – для ребенка-инвалида в возрасте до 3 лет;

– удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий – для граждан, постоянно (преимущественно) проживающих на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение;

– свидетельство о заключении брака – в случае, если заявитель состоит в браке;

– копия решения суда о расторжении брака либо свидетельство о расторжении брака или иной документ, подтверждающий категорию неполной семьи, – для неполных семей;

– справка о периоде, за который выплачено пособие по беременности и родам;

– выписки (копии) из трудовых книжек родителей (усыновителей, опекунов) или иные документы, подтверждающие их занятость, – в случае необходимости определения места назначения пособия;

– справка о том, что гражданин является обучающимся;

– справка о выходе на работу, службу до истечения отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и прекращении выплаты пособия – при оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет другим членом семьи или родственником ребенка;

– справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты – в случае изменения места выплаты пособия;

– справки о месте жительства и составе семьи (копии лицевого счета) – для постоянно проживающих в РБ граждан РБ, иностранных граждан и лиц без гражданства (зарегистрированных по месту жительства (месту пребывания) в РБ).

В каком размере назначаются семейные пособия?

Вид пособия	Определение размера пособий	Установлен-ный размер пособий с 01.08. 2018 г.
Пособия на детей до 3 лет
Пособие в связи с рождением ребенка	– на первого ребенка – в размере 10-кратной наибольшей величины бюджета прожиточного минимума, действующего на дату рождения ребенка (БПМ)	2136,70
	– на второго и последующих детей – 14 БПМ	2991,38
Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет	– на первого ребенка – 35% среднемесячной заработной платы работников в республике (СЗП)*	329,04
	– на второго и последующих детей – 40% СЗП*	376,04
	На ребенка-инвалида в размере 45% СЗП*	423,05
Пособия на детей старше 3 лет
Пособие на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет	50% БПМ	106,84
Пособие на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей	50% БПМ	106,84
Пособие на ребенка в возрасте до 18 лет, инфицированного ВИЧ	70% БПМ	149,57
Пособие по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет	100% БПМ (1 и 2 степень утраты здоровья)	213,67
	100% БПМ (3 и 4 степень утраты здоровья – до исполнения 3 лет)	213,67
	120% БПМ (3 и 4 степень утраты здоровья – после исполнения 3 лет)	256,40

* Пособие рассчитывается:

– за январь т.г. – исходя из СЗП за II квартал предшествующего года;

– за период с 1 февраля по 31 июля т.г. – исходя из СЗП за IV квартал предшествующего года;

– за период с 1 августа по 31 декабря т.г. – исходя из СЗП за II квартал т.г.

В соответствии с п. 3 ст. 13 Закона № 7-3 пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначается и выплачивается в размере 50% от установленного размера, если лицо, имеющее право на пособие:

– работает на условиях полного рабочего времени, неполного рабочего времени (более половины месячной нормы рабочего времени) у одного или нескольких нанимателей;

– работает на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) и одновременно выполняет работу на дому у одного или нескольких нанимателей;

– выполняет работу на дому более чем у одного нанимателя;

– выполняет работу по гражданско-правовому договору, предметом которого являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.

Решение комиссии о назначении (отказе в назначении) пособия оформляется протоколом заседания комиссии по форме согласно приложению 1 к Положению о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569.

Подлежат ли пособия на детей налогообложению?

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса (далее – НК) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, освобождаются от подоходного налога.

Суммы, выплачиваемые работникам организации согласно коллективному договору, трудовому договору, по инициативе нанимателя сверх размеров и видов, установленных законодательством, пособий на детей, относятся к выплатам физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, которые не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК.

Следует ли исчислять взносы в ФСЗН с суммы выплачиваемых пособий?

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Сов­мина от 25.01.1999 № 115, далее – Перечень № 115, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в РБ за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно п. 1 Перечня № 115 не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм выплачиваемых государственных пособий, предусмотренных законодательными актами и выплачиваемых за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

Поэтому при выплате пособий на детей, предусмотренных Законом № 7-3 и в размере установленных Законом № 7-3, взносы в ФСЗН не начисляются.

Примечание. Если в организации согласно коллективному договору, соглашению между нанимателем и профсоюзной организацией и другим локальным актам за счет собственных средств пособие на детей выплачивается в размере большем, чем установлено Законом № 7-3, взносы в ФСЗН начисляются на сумму пособия, выплачиваемую сверх размера, установленного Законом № 7-3. Если организация помимо установленных Законом № 7-3 видов пособий на детей за счет своих средств выплачивает иные пособия на детей – эти пособия являются объектом начисления взносов в ФСЗН.

Например, в коммерческой организации согласно коллективному договору при рождении ребенка помимо государственного пособия в связи с рождением ребенка выплачивается еще 1000 BYN за счет средств организации.

Выплата в размере 1000 BYN будет являться объектом исчисления взносов в ФСЗН.

Кроме того, с указанной суммы удерживается подоходный налог, если сумма всех полученных доходов работником по месту работы, не связанных с оплатой труда, больше 1847 руб. (подп. 1.19  п. 1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Как отражается начисление и выплата пособий в бухучете организации?

Начисленные пособия за счет отчислений в ФСЗН отражаются (ч. 4 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50):

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Выплаченные работникам суммы пособий за счет отчислений в ФСН отражаются (ч. 6 п. 70 Инструкции № 50):

Д-т сч. 70 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

При выплате дополнительных сумм к пособиям на детей формируются записи:

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 70 – отражены начисленные суммы дополнительных выплат на детей в соответствии с коллективным договором, трудовым договором, по инициативе нанимателя в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Д-т сч. 70 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. – отражена выплата дополнительных сумм пособий на детей за счет средств организации.

Как отражаются данные о выплачиваемых пособиях в отчете 4-фонд?

Выплата государственных пособий семьям, воспитывающим детей (в т.ч. доплаты), назначенных по месту работы (службы), учебы, прохождения подготовки в клинической ординатуре, производится в счет начисленных обязательных страховых взносов в бюджет фонда (п. 22 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569).

Организации, являющиеся плательщиками взносов в ФСЗН, представляют ведомственную отчетность «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (Форма 4-фонд) (далее – отчет 4-фонд), в которой в т.ч. указывается информация о начисленных и выплаченных государственных пособиях на детей.

Использование средств ФСЗН, в т.ч. на выплату пособий на детей, отражается в разделе IV отчета 4-фонд «Использование средств бюджета Государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», который состоит из строк (с 24 по 39) (с указанием наименования показателя) и трех граф.

В 1 графе отражается количество единиц начисленных пособий (по строкам с 25 по 28, 39 – количество дней, за которые начислено соответствующее пособие) с начала отчетного года.

Во 2 графе указывается количество единиц начисленных пособий в связи с рождением ребенка женщинам, ставшим на учет в организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, на детей старше 3 лет, на детей в возрасте от 3 до 18 лет и пр. за последний месяц отчетного квартала.

По строкам с 29 по 38 в графах 1 и 2 отражается количество пособий, начисленных соответственно за отчетный период и за последний месяц отчетного периода; в графе 3 – сумма начисленных пособий за отчетный период.

В 3 графе отражаются суммы начисленных пособий и оплаты дополнительных свободных от работы дней с начала отчетного года.

В строках 41–48 раздела V отчета 4-фонд отражается справочная информация о количестве выплаченных пособий (в единицах) по каждому виду пособий за последний месяц отчетного квартала.

Пример 1. Работнице 1 июня 2018 г. начислено пособие в связи с рождением первого ребенка в размере 2000 BYN (сумма условная).

В разделе IV отчета 4-фонд за январь–июнь 2018 г. по стр. 29 в гр. 1 указываются 1 единица пособия в связи с рождением, в гр. 3 – расходы в сумме 2000 BYN. Так как пособие в связи с рождением ребенка начислено в последнем месяце отчетного квартала, то должна быть заполнена гр. 2.

Заполнение раздела IV отчета 4-фонд (фрагмент):

Наименование показателя	Код строки	C начала отчетного года, еди- ниц (по строкам с 25 по 28, 39 – дней)	За по- следний месяц отчетного квартала, единиц	Расходы с начала отчетного года, рублей
А	Б	1	2	3
Всего (сумма строк 25, 27, 29, 31, 33, 34, 39)	24	х	х	2000,00
в том числе:пособия по временной нетрудоспособности	25		х
пособия в связи с рождением ребенка	29	1	1	2000,00

Кроме того, следует заполнить раздел V «Справочная информация» отчета 4-фонд за январь–июнь 2018 г.: по стр. 40 в гр. 1 указывается 1 единица пособия в связи с рождением первого ребенка. В данной строке указывается количество начисленных пособий в связи с рождением ребенка с начала отчетного года.

Заполнение раздела V отчета 4-фонд (фрагмент):

Наименование показателя	Код строки	Единица измерения	За последний месяц отчетного квартала (по строке 40 – с начала отчетного года)
А	Б	В	1
Количество пособий:
в связи с рождением первого ребенка	40	единиц	1

По стр. 40 указывается количество начисленных пособий в связи с рождением первого ребенка с начала отчетного года.

Количество начисленных пособий по строкам с 41 по 46 в сумме должно равняться количеству пособий, указанному в гр. 2 строки 35 раздела IV отчета 4-фонд.

По строкам 47 и 48 отражается количество пособий на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей, определяемых Законом № 7-3.

Количество начисленных пособий по строкам 47 и 48 в сумме должно равняться количеству пособий на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей, указанному в гр. 2 стр. 37.

Пример 2. Работнице 12 июня 2018 г. назначено пособие по уходу за первым ребенком до 3 лет (ребенок родился 08.05.2018 г.) с 07.06.2018 г. (условно). Сумма начисленного пособия по уходу за период с 07.06.2018 г. по 30.06.2018 г. составила 300,00 BYN (сумма условная).

В разделе IV отчета 4-фонд за январь–июнь 2018 г. по стр. 35 в гр. 1 и 2 указывается по 1 единице пособия по уходу, в гр. 3 – расходы в сумме 300,00 BYN.

Заполнение раздела IV отчета 4-фонд (фрагмент):

Наименование показателя	Код строки	C начала отчетного года, единиц (по строкам с 25 по 28, 39 – дней)	За последний месяц отчетного квартала, единиц	Расходы с начала отчетного года, рублей
А	Б	1	2	3
Всего (сумма строк 25, 27, 29, 31, 33, 34, 39)	24	х	х
в том числе:по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет	35	1	1	300,00

В разделе V отчета 4-фонд за январь–июнь 2018 г. по стр. 41 в гр. 1 указывается 1 единица пособия по уходу.

Заполнение раздела V отчета 4-фонд (фрагмент):

Наименование показателя	Код строки	Единица измерения	За последний месяц отчетного квартала (по строке 40 – с начала отчетного года)
А	Б	В	1
по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет:
в размере 100% от установленногогосударственного пособия
в том числе:
на первого ребенка	41	единиц	1
на второго и последующего ребенка	42	единиц

Когда прекращается выплата назначенного пособия?

В заключение следует отметить, что выплата назначенных пособий на детей прекращается с первого чис­ла месяца, следующего за месяцем наступления обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 24 Закона № 7-3, если получатель пособий сообщил сведения о наступлении этих обстоятельств не позднее 5 календарных дней после дня их наступления (п. 3 ст. 24 Закона № 7-3). Так, при увольнении работника, получающего пособия с работы, выплата пособий прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем увольнения. Поэтому при увольнении получателя пособия с ним должен быть произведен расчет за полный месяц, в котором состоялось увольнение, в т.ч. если он уволен первого числа текущего месяца.

Если получатель вовремя не сообщил об обстоятельствах, при которых выплата пособия прекращается, то излишне выплаченная сумма подлежит взысканию (ч. 1 ст. 24 Закона № 7-З).