Расходы по покупке иностранной валюты у застройщика
Организация – застройщик несет расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки) для расчетов по обязательствам, возникающим при строительстве здания (будет учтено в составе основных средств организации).
Можно ли расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки) относить на стоимость объекта учета (здания)?
Такого права у организации нет. Расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки), по мнению автора, относятся на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», как прочие расходы по текущей деятельности, и учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.
Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции (далее – строительство) посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) устанавливает Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).
Объект учета (часть объекта строительства) – каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета (далее – ССР) и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (п. 2 Инструкции № 10).
Пунктами 4, 5 Инструкции № 10 установлено, что затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухучете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта учета.
Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые ССР стоимости строительства.
К затратам, предусматриваемым ССР, относятся затраты, включаемые в установленном порядке в ССР.
К затратам, не предусматриваемым ССР, относятся затраты, не включаемые в ССР. К ним в т.ч. относятся:
– затраты на управление строительством;
– курсовые разницы, возникающие до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, за приобретаемые товары, работы, услуги, непосредственно связанные со строительством;
– другие затраты, непосредственно связанные со строительством.
Состав других затрат, непосредственно связанных со строительством, не является закрытым.
Иными словами, нормы Инструкции № 10 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки), на стоимость объекта учета.
В то же время они не содержат и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки), на стоимость объектов учета (в качестве других затрат, непосредственно связанных со строительством), поскольку данные затраты напрямую связаны с со строительством объекта учета (здания).
Необходимо учитывать, что порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В п. 13 Инструкции № 102 содержится прямая норма, согласно которой в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.
Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, по мнению автора, расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки) необходимо относить на сч. 90 в состав прочих расходов по текущей деятельности. Инструкция № 102 не содержит каких-либо иных вариантов бухгалтерского учета данных расходов.
Согласно п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, сч. 57 «Денежные средства в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.
К сч. 57 могут быть открыты соответствующие субсчета, в т.ч. субсч. 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты». На субсч. 57-2 учитывается движение денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты. По дебету субсч. 57-2 отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсч. 57-2 – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышение списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.
Следовательно, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки), в бухгалтерском учете отражаются:
Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 57 субсч. 57-2.
На стоимость объектов учета указанные расходы отнесены быть не могут.
Для целей налогообложения прибыли, согласно подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и др. обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы, займам, кредитам и уплате процентов по ним.
Согласно подп. 1.22-3 п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК.
Вложения в долгосрочные активы относятся к инвестиционным активам (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102).
Следовательно, расходы по покупке иностранной валюты (в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки), связанные с вложениями в долгосрочные активы, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.
