Расходы на содержание арендованных помещений: бухгалтерский и налоговый учет
Организация в течение 10 месяцев календарного года в силу объективных причин не осуществляла деятельность (помещения арендованы) и только в ноябре–декабре получила выручку от реализации продукции. Вместе с тем эксплуатационные и коммунальные расходы, связанные с содержанием арендованных помещений, были в каждом месяце.
Как отнести понесенные в календарном году указанные расходы на затраты в бухгалтерском и налоговом учете: в состав расходов будущих периодов; в тех месяцах, в которых получена выручка (доход); в отчетных месяцах, в которых такие расходы осуществлены?
Расходы в целях бухгалтерского и налогового учета следует относить в тех периодах, в которых они фактически осуществлены.
Согласно п.п. 32 и 33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были.
В рассматриваемом случае эксплуатационные и коммунальные расходы на содержание помещения для целей бухгалтерского учета являются расходами отчетного периода, поскольку не являются расходами, произведенными в отчетном периоде, но относящимися к будущим периодам. Эти расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода (нескольких отчетных периодов), и они не обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.
Таким образом, данные расходы учитываются непосредственно в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.
Исходя из п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.
В соответствии с подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Отметим, что распределение затрат на реализованные товары (работы, услуги) предусмотрено п. 12 Инструкции № 102 в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, и только в отношении транспортных расходов по приобретению товаров.
Затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, в данном случае при налогообложении прибыли рассматриваемые в вопросе расходы учитываются аналогично отражению в бухгалтерском учете: в составе затрат в том отчетном периоде, в котором они понесены.