Проверьте, правильно ли вы отразили в бухгалтерском и налоговом учете подарки к 8 марта

Фото: freepik

Особенности бухгалтерского учета

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26¹), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50²).

Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание от­дельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести от­дельный субсчет.

Приобретенные подарки следует оприходовать в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Подарки»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и К-ту сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории РБ (п. 2 Ин­струкции № 41³).

Сумма «входного» НДС по подаркам будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции № 102⁴.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных без­возмездно;

– материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость выданных подарков работникам к празднику 8 марта отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 10 «Материалы».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Начисление материальной помощи будет отражаться в бухгалтерском учете организации:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата материальной помощи будет отражаться:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на добавленную стоимость

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК⁵) (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Нормами подп. 3.1 Инструкции № 41 предусмотрено: исчисленные организацией суммы НДС отражаются по Д-ту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и К-ту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные по соотвествующим ставкам суммы НДС при безвозмездной передаче подарков работникам в честь праздника 8 марта следует отразить:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также отметим, что объектами налогообложения НДС не признаются стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмезд­ной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

– метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении ИП), определив указанную сумму:

• либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;
• либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных товаров;

– метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК.

При этом отметим, что объектами налогообложения НДС не признается стоимость питания, приобретенного плательщиком для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1. п. 5 ст. 132 НК).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются (п. 4 Ин­струкции № 41):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Следует отметить, что исчисление НДС не нужно, если организация приобретает подарочные сертификаты и вручает их работникам в честь 8 марта.

Так, Письмом № 2-1-10/10544⁷ предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмезд­ной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК (в редакции, действующей в 2020 году)).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК (в редакции, действующей в 2020 году)).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст.196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не при­знаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 2115 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Даные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

– иных организаций и индивидуальных пред­принимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, Приложение 9 к Указу № 503⁸).

Справочно: для целей исчисления подоходного налога место основной работы – организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, материальной помощи, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2115 бел. руб. (по месту основной работы), 140 бел. руб. (не по месту основной работы).

В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При выдаче подарков работникам организациям следует учитывать, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Так, если работникам будут дариться живые цветы, то со­гласно подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

В некоторых случаях в организациях работают физические лица по гражданско-правовым договорам, и им также дарятся подарки.

Согласно ст. 1 ТК⁹ работник – физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК¹⁰.

Таким образом, когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма материальной помощи, подарков не превышает 140 бел. руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и БРУСП «Белгосстрах»

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII¹¹).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115¹² (п. 2 Положения № 1297¹³). При этом следует учитывать, что с 01.09.2019 не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

В Перечень № 115 не включен пункт, содержащий вид выплат «Материальная помощь, стоимость подарков в честь праздника 8 марта», следовательно, обязательные страховые взносы на дан­ные суммы следует начислять в обязательном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 76-2 «Расчеты по имущест­венному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, с учетом также иных положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1%;

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – исчислены страховые взносы в Фонд для работодателя (28% + 6%);

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 76-2 «Расчеты по имущест­венному и личному страхованию» – исчислены страховые взносы в Белгосстрах.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено настоящей статьей.

В выручку не включается стоимость безвозмезд­но переданных товаров (работ, услуг), имущест­венных прав, включая затраты на их безвозмезд­ную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

– затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК);

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, передача подарков не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

В части учета материальной помощи при налогообложении налогом на прибыль следует отметить, что затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации пред­ставляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 173 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч. материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, рассматриваемая материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.

Можно отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют).

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п.п. 2, 4 Инструкции № 113¹⁴).

Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует учитывать следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Стоимость подарков не учитывается при налогообложении (подпункты 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в под. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Подарки в виде алкогольных напитков делать запрещено

Отдельные организации желают дарить работникам подарки к 8 марта в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З¹⁵ в РБ запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в т.ч. в случаях:

– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;

– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях.

Алкогольные напитки включены в Перечень № 603¹⁶, ими не может производиться натуральная оплата труда нанимателями.

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁵Налоговый кодекс (НК).

⁶Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.

⁷Письмо МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость».

⁸Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

⁹Трудовой кодекс (ТК).

¹⁰Гражданский кодекс.

¹¹Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

¹²Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

¹³Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).

¹⁴Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.

¹⁵Закон от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З).

¹⁶Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утв. постановлением Совмина от 28.04.2000 № 603.