Приостановление операций по счетам

В соответствии со ст.49 Общей части Налогового кодекса (далее - НК) приостановление операций по счетам в банке является одним из способов обеспечения исполнения плательщиками своих налоговых обязательств. Статьей 53 ГК определен порядок его применения. При этом статья не содержит ограничений по видам банковских счетов, открытых плательщиком, по которым могут быть приостановлены операции.

Согласно ст.53 НК приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.

Ограничение права плательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой пеней.

Законодательством четко определены случаи, когда налоговые или таможенные органы применяют этот способ обеспечения исполнения налогового обязательства, а именно:

неисполнение плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;

непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);

непредставление плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

Для отмены действия приостановления операций до банка доводится соответствующее решение налогового либо таможенного органа.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации либо об его отмене оформляется в виде постановления по форме, установленной постановлением МНС от 2003-12-19г. № 117 "О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней".

Отметим, что со вступлением в силу НК, т.е. с 1.01.2004г., расширены основания, позволяющие налоговым либо таможенным органам применять приостановление операций по счетам как способ обеспечения налогового обязательства плательщика. Сейчас в случае неуплаты (неполной уплаты) плательщиком в установленные сроки причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин) налоговые и таможенные органы вправе приостановить операции по счетам этого плательщика в банках до полного исполнения им своих налоговых обязательств.

Вместе с тем одновременно с расширением прав налоговых и таможенных органов по применению указанной нормы законодательством предусмотрена их обязанность своевременно отзывать из банка свои решения о приостановлении операций в случае устранения плательщиком оснований, повлекших их применение.

Так, ст.53 НК для налоговых и таможенных органов ограничен срок, в который они должны отменить свое решение о приостановлении операций по счетам: приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) подлежит отмене не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговый или таможенный орган документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке. Решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Таким образом, в случае наличия решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций банк не вправе осуществлять платежные инструкции на исполнение расходных операций плательщика за исключением инструкций, связанных с исполнением его налоговых обязательств, т.е. уплаты причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин), пеней.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) является основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами (п.1.12 Указа Президента от 2004-01-22г. № 36). Так, согласно законодательству исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением плательщика, налогового агента, иного обязанного лица, но не более суммы неисполненного обязательства по уплате налога, сбора (пошлины), пени и не менее 10 базовых величин.

Обратим внимание, что согласно п.137 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утв. постановлением МНС от 2003-12-29г. № 124 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция), при принятии решения о приостановлении операций руководитель налогового органа в целях предотвращения убытков у плательщика (иного обязанного лица) в связи с приостановлением операций вправе разрешить проведение отдельных операций, связанных с обеспечением плательщиком (иным обязанным лицом) платежей, отнесенных законодательством к внеочередным платежам и платежам первой очереди.

Типичные вопросы, возникающие при приостановлении операций

Как и в какой очередности уплачиваются таможенные платежи при наличии в банке решения налогового органа на приостановление операций по счетам и налоговых платежей при наличии предписаний таможенных органов?

В соответствии со ст.53 НК приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также его право на открытие новых счетов в этом же или другом банке. При этом ограничение права на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на счета в банке не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой пеней.

Согласно ст.37 НК исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).

Таким образом, исполнение банком платежных инструкций на уплату причитающихся с плательщика сумм налогов, сборов (пошлин), а также уплату пеней осуществляется в соответствии с нормами ст. 53 НК независимо от наличия в банке решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица). При этом платежные инструкции плательщика на уплату налоговых и таможенных платежей исполняются банком в порядке очередности, установленной Указом Президента от 2000-06-29г. № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь" (далее - Указ № 359) как платежи первой очереди в порядке календарного поступления в банк.

Как и в какой очередности банк должен исполнять постановления судебных исполнителей об аресте денежных сумм, находящихся на счетах клиента, в случае наличия ранее поступивших в банк предписаний налоговых и таможенных органов на приостановление операций по счетам?

В соответствии со ст.ст.129 и 130 Банковского кодекса при наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счете в банке, банк прекращает расходные операции по счету клиента и передачу денежных средств клиента в пределах денежных средств, на которые наложен арест.

Таким образом, приостановление операций по счетам на основании решения налогового или таможенного органа не препятствует банку исполнить постановление о наложении ареста на денежные средства на счете клиента, поскольку оба решения предполагают приостановление банком исполнения платежных инструкций, связанных с расходованием средств на счете плательщика.

При этом с момента наложения ареста банк не должен также исполнять платежные инструкции, связанные с исполнением плательщиком налоговых обязательств и уплаты пеней.

Вместе с тем ограничение по исполнению налоговых обязательств плательщика и уплаты пеней, связанное с арестом денежных средств на его счетах по решению судебных исполнителей, действует только в пределах суммы денежных средств, на которую наложен арест, и не распространяется на денежные средства, поступающие на счет плательщика после наложения такого ареста. Денежные средства, поступающие в дальнейшем на счет плательщика, подлежат расходованию в очередности, установленной законодательством, независимо от ареста средств, ранее находившихся на счете, а в случае, когда до наложения ареста были приостановлены операции по счету - в соответствии со ст.53 НК.

Как и в какой очередности при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету плательщика подлежат исполнению платежные инструкции на уплату госпошлины, назначенной по решению хозяйственного суда?

При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счету плательщика исполнению в соответствии с законодательством подлежат только платежные инструкции на выполнение плательщиком своих налоговых обязательств, т.е. уплату причитающихся сумм налогов, сборов (пошлин).

Уплата государственной пошлины не относится к исполнению плательщиком своих налоговых обязательств.

Согласно очередности платежей, установленной Указом №359, уплата госпошлины по решению суда относится к платежам первой очереди.

Таким образом, уплата этого платежа при наличии в банке решения о приостановлении операций может осуществляться в рамках действующего законодательства в соответствии с п.137 Инструкции № 124, т.е. по разрешению руководителя налогового органа.

Как и в какой очередности должны исполняться банком платежные инструкции на уплату платежей в Фонд социальной защиты населения при наличии в банке решения о приостановлении операций по счетам?

Согласно установленной законодательством очередности платежей платежи в Фонд соцзащиты относятся к платежам первой группы очередности.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание то, что эти платежи не отнесены согласно НК к исполнению плательщиком своих налоговых обязательств, уплата платежей в Фонд соцзащиты при наличии в банке решения о приостановлении операций может осуществляться в рамках законодательства в соответствии с п.137 Инструкции № 124, т.е. по разрешению руководителя налогового органа.

При этом одновременно с постановлением о приостановлении операций по счетам плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации налоговый орган направляет в банк письмо, разрешающее исполнять платежные инструкции на перечисление платежей в Фонд соцзащиты наряду с исполнением налогового обязательства плательщика, уплатой пеней, предусмотренными ст.53 НК, в порядке календарной очередности.